Одним из основных налогов, которые упла¬чивают предприятия (дебет счета 68 кредит счета 51), является налог на прибыль (дебет субсчета 81, кредит счета 68). Порядок его взимания регулируется Законом “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 де¬кабря 1991 г. и Инструкцией № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвер¬жденной Государственной налоговой службой Российской федерации 10 августа 1995 г. с дополнениями и изменениями. В основу расчета берется выявленный на счете 80 “Прибыли и убытки” финансовый ре-зультат – валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо). Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ № 170 установлено, что: • финансовый результат организации определяется в соот¬ветствии с допущением временной определенности фактов хо¬зяйственной деятельности (принципом начисления). • прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но от¬носящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансо¬вый результат отчетного года. • доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчет¬ности как доходы будущих периодов. Бухгалтерский учет финансового результата (прибыли) можно условно разделить на четыре этапа. Первый этап составляют операции по учету финансового ре¬зультата, полученного организацией в отчетном году. Второй этап составляют операции по учету использования прибыли отчетного года в течение года. Третий этап составляют операции по учету прибыли про¬шлых лет. Четвертый этап составляют операции по учету фондов спе¬циального назначения, образованных как за счет прибыли от¬четного года, так и прибыли прошлых лет. Рассмотрим первых два этапа. Первый этап учета финансового результата заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. Показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия, формируется виде свернутого остатка по счету 80 “Прибыли и убытки”: дебетовый остаток – убыток, кредитовый – прибыль. Для исчисления суммы налогооблагаемой прибыли, со¬гласно действующей инструкции по налогу на прибыль, данные бухгалтерского учета корректиру¬ют как в сторону увеличения, так и уменьшения на длинный пере¬чень сумм, которые отражаются в аналитическом учете по соот¬ветствующим бухгалтерским сче¬там. Финансовый результат (при¬быль или убыток) в отчетности предприятия слагается из реализационного результата от основной деятельности (сч. 46) и результата от реализации основных средств и иного имущества (сч. 47 и 48). На основании уже упоминавшего¬ся постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 и в соответствии с действу¬ющей инструкцией о составлении годовой бухгалтерской отчетности объем реализации и реализационную прибыль (убыток) отражают в ф. № 2 “Отчет о финансовых результатах” по моменту отгрузки (от¬пуска) продукции и услуг, т. е. по методу начисления. Если пред¬приятие в своей учетной политике предусмотрело определение объе¬ма реализации по моменту оплаты (кассовый метод), то в налоговой декларации “Расчет налога от фак-тической прибыли” прибыль по данным бухгалтерского учета пе¬ресчитывается с метода начисле¬ний на кассовый метод путем кор¬ректировки, с одной стороны, объема выручки от реализации продукции (услуг) и имущества и, с другой стороны, себестоимости реализованной продукции (услуг) и имущества. Далее скорректированная на кассовый метод расчета получен¬ная предприятием прибыль в со¬ответствии с инструкцией о нало¬гообложении прибыли увеличива¬ется на разницу между рыночной ценой и фактической ценой реа¬лизации продукции, работ и услуг (п. 2.5 инструкции) на основании специальных расчетов, представ¬ляемых в налоговый орган. При налогообложении прибы¬ли из нее исключается прибыль от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также реализации произведен¬ной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного про-изводства (сч. 46 и 80). Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков и потерь от реализации и безвозмез¬дной передачи основных средств и иного имущества; списания и прочего выбытия не полно¬стью амортизированных основных средств; ускоренной амортиза¬ции основных средств в случае их досрочного выбытия; реализа¬ции или безвозмездной передачи основных средств и объектов незавершенного строительства (по остаточной стоимости) в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений. Из налогооблагаемой прибыли вычитается прибыль от реализации основных средств и иного имущества, освобождаемая от налогообложения в результате – применения индекса-дефлятора (сч. 47 и 80). Постановлением Правительства Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в целях ограничения отдельных видов расходов и был введен (по версии Минфина РФ якобы впервые) так называемый “режим их регулирования через механизм налогообложения”. Однако этот “механизм” существовал и до указанного постановления, только он по другому воплощался в жизнь. “Сверхнормативные” затраты не включали в себестоимость продукции, а относили на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и поэтому налогооблагаемая прибыль уже в бухгалтерском учете отражалась за вычетом таких затрат. Со¬гласно указанному выше постановлению все произведенные пред¬приятием затраты (включая так на-зываемые “сверхнормативные”) стали, в полном соответствии с об¬щепринятым и мировой практике принципом начисления, отражать в бухгалтерском учете на издерж¬ках производства и обращения. Однако теперь реализационная прибыль по данным бухгал¬терского учета для целей налого¬обложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируе¬мых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость про¬дукции. Поэтому к прибыли по данным бухгалтерского учета нужно прибавить: сверхнорматив¬ные расходы по обслуживанию банковских кредитов (процен¬ты); сверхнормативные расходы на командировки, добровольное страхование, подготовку кадров, рекламу, представительские расходы, компенсации) за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактиче¬ском и нормативном размере должна накаливаться в аналити¬ческом учете к счетам учета издер¬жек производства и обращения. Кроме реализационной части, финансовый результат состоит из внереализационных доходов и расходов. При этом следует иметь в виду, что реализационный фи¬нансовый результат в торговых предприятиях, в отличие от производственных, формируется не-посредственно на счете 80 при со¬поставлении валового дохода от реализации товаров (к-т сч. 80) и издержек обращения на реализо¬ванный товар (д-т сч. 80). Если от реализации получена прибыль, то она увеличивается на внереализационные доходы, отра¬жаемым на счете 80 “Прибыли и убытки” (кре¬дит субсчета 80-3), и уме¬ньшается на внереализационные расходы, отражаемым на дебете субсчета 80-3. Если получен реализационный убыток, то он увеличивает¬ся на внереализационные расходы и уменьшается на внереализаци¬онные доходы. При этом не все внереализационные доходы и убытки учитываются при налого¬обложении прибыли. Для учета операций, отражаемых на счете N 80 “Прибыли и убытки”, предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется журнал-ордер N 15-сн. На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 “Касса” и N 51 “Расчетный счет”, производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам. В таблице “Аналитические данные к счету N 80” операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц. Записи по счету N 80 за отчетный месяц в этой таблице отражаются в порядке, изложенном в общих указаниях к инструкции. Второй этап учета финансового результата составляют операции по учету использования прибыли, полученной орга¬низацией в течение отчетного года. Учет использованной при¬были ведется на счете 81 “Использование прибыли”, на кото¬ром открывают специальные субсчета для учета использования прибыли на платежи в бюджет и учета прочих направлений ис¬пользования (отвлечения) прибыли. Использование прибыли на платежи в бюджет отражается бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68 на каждую дату возникновения у организации задолженности бюджету по налогам и платежам. При этом в соответствии с налоговым законодательством организация уплачивает в бюджет: – налог на прибыль – за счет валовой прибыли, полученной организацией в отчетном периоде; – другие виды налоговых платежей, установленные законо¬дательством (кроме отдельных платежей, относимых на себе¬стоимость продукции (работ, услуг), в дебет счетов учета реали-зации или в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”), – за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли). Таким образом, отвлечение прибыли на налоговые платежи учитывается на счете 81 как использование прибыли, но по структуре ее использования покрытие этих расходов произво-дится за счет разных видов прибыли. При налогообложении прибыль принимается в размере, уч¬тенном на счете 80, но скорректированная в установленном за¬конодательством порядке на ряд расходов и поступлений.
Join Us On Telegram @rubyskynews
Apply any time of year for Internships/ Scholarships
