Обзор и анализ научно-экономической информации...................................... ....6 1.Финансовая отчетность, ее значение, этапы развития.................................. ....8 1.1.Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.................................................................. ................. ....8 1.2.Основные формы бухгалтерской отчетности и их содержание............ ....15 1.2.1 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма N 1).......................................................................... ................... ....15 1.2.2 Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).......................................................................... ................. ....25 1.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма N 3)................................... ....30 1.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма N 4)........................ ....33 1.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).................... ....35 1.2.6 Пояснительная записка..................................................................... ....37 2.Бухгалтерский учет - основа для формирования финансовой отчетности.. ....41 2.1.Учетная политика по организации бухгалтерского учета...................... ....41 2.2Переход на новый План счетов.................................................................. ....43 2.3Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью.................... ....49 2.4Учет оборотных активов и взаимосвязь с отчетностью.......................... ....56 2.5Анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности............. ....58 3.Организационно-экономическая характеристика предприятия и анализ его финансового состояния................................................................... . ....62 3.1Характеристика предприятия АО КЭПС ВФСО «Динамо».................. ....62 3.1.1История развития предприятия........................................................ ....63 3.1.2Анализ структуры управления предприятием................................ ....67 3.1.3Продукция предприятия................................................................. ... ....68 3.1.4Основные проблемы деятельности предприятия........................... ....69 3.2 Общая характеристика финансового состояния предприятия.............. ....70 3.3Финансовый анализ коэффициентов......................................................... ....75 3.3.1 Анализ финансовой устойчивости предприятия............................ ....75 3.3.2 Анализ ликвидности (платежеспособности) предприятия............ ....78 3.3.3 Анализ деловой активности предприятия....................................... ....81 3.3.4 Анализ рентабельности предприятия.............................................. ....82 4.Автоматизация бухгалтерского учета и анализа бухгалтерской отчетности.................................................................. .......................................... .... 84 4.1Преимущества автоматизации бухгалтерского учета и основные требования к бухгалтерским компьютерным программам. Критерии выбора бухгалтерской автоматизированной системы.................... ....84 4.2 Обзор рынка бухгалтерских компьютерных программ......................... ....86 4.3 Выбор бухгалтерской компьютерной программы для АО КЭПС ВФСО «Динамо».................................................................... ........... ....89 4.4 Определение экономической эффективности автоматизации учетных задач....................................................................... ............................. ....96 Заключение.................................................................. ........................................ ....105 Библиографический список источников информации.................................... ....106 Приложение 1........................................................................... ........................... ....108 Приложение 2........................................................................... ........................... ....111 Приложение 3........................................................................... ........................... ....114 Приложение 4........................................................................... ........................... ....115 Приложение 5........................................................................... ........................... ....119 Приложение 6........................................................................... ........................... ....121 Приложение 7........................................................................... ........................... ....123 Приложение 8........................................................................... ........................... ....125 Приложение 9........................................................................... ........................... ....128 Приложение 10.......................................................................... .......................... ....132 Приложение 11.......................................................................... .......................... ....136 Приложение 12.......................................................................... ........................... ....137 Приложение 13.......................................................................... ........................... ....142 Приложение 14.......................................................................... ........................... ....143 Приложение 15.......................................................................... ........................... ....152 Приложение 16.......................................................................... ........................... ....155 Приложение 17.......................................................................... ........................... ....163 Приложение 18.......................................................................... ........................... ....171
ВВЕДЕНИЕ
Отчетность - один из основных приемов методологии бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. С изменением условий хозяйствования происходят и изменения форм отчетности предприятия в сторону их совершенствования. Отчетность стала в большей степени соответствовать требованиям Международных бухгалтерских стандартов. В настоящее время продолжаются научные поиски в направлениях дальнейшего совершенствования и сокращения показателей отчетных форм, ускорения сроков составления отчетности и широкого использования средств вычислительной техники для формирования отчетных показателей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности предприятия. В условиях формирования рыночных отношений в значительной степени усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия. Финансовое состояние предприятия- комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных(т.е. основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных(оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных средств. По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками. Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерская отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые. По данным бухгалтерской отчетности, с другой стороны, можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий-конкурентов. Из выше сказанного можно сделать вывод, что роль отчетных показателей для управления, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.
Обзор и анализ научно-экономической информации
Вся научно-экономическая информация в области бухгалтерского учета и отчетности связана с реформированием бухгалтерского учета в Российской Федерации. Бухгалтерский учет носит общественный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В РФ, как и в других странах разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства. Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим требуется ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, то есть она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управлениями с их стороны своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе международных стандартов финансовой отчетности, как наиболее адекватно отражающий потребности рыночной экономики. Основной целью реформирования бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования: 1) формирование системы национальных стандартов учета и отчётности обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей; 2) обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; 3) оказание методической помощи организации в понимании и внедрении управленческого учета. Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются: 1) законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства РФ); 2) формирование нормативной базы; 3) методическое обеспечение; 4) кадровое обеспечение; 5) международное сотрудничество. Нормативное обеспечение способствует улучшению организации и внедрения бухгалтерского учета. В настоящее время Министерство Финансов РФ разработало нормативные документы, приравненные к международным стандартам, разработаны стандарты, а также новый План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, предусмотрены регистры и первичная учетная документация. Применение нормативных актов обеспечивает бухгалтерским службам организаций грамотное решение задач при составлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами. Становление профессии бухгалтера сводится к повышению статуса профессионального бухгалтера через аттестацию. С этой целью создан институт профессиональных бухгалтеров. Аттестацию планируется ввести для бухгалтеров, работающих в организациях, подлежащих проведению обязательного аудита. Бухгалтер в своей деятельности в настоящее время должен уделять внимание экономическому анализу, управлению денежными потоками, то есть тому, что называется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния организации, передав техническую часть работы машинам. Ведь сегодня в России существует около 400 программ компьютерной обработки в бухгалтерском учете. Это дает возможность говорить о развитой компьютерной индустрии в этой области. Для улучшения кадрового обеспечения необходимо постоянно пересматривать программы переподготовки, разрабатывать учебно-методическую литературу, пособия, практические задачи, способствующие подготовки специалистов-бухгатеров, профессионалов в соответствии с требованиями международных стандартов. В учебном пособии Козловой Е.П., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет» излагается основные вопросы теории и техники ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии при любых формах собственности на основе журнально-ордерной формы счетоводства по уточненному плану счетов. В учебном пособии Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет» рассмотрены основы бухгалтерского учета и отчетности организации. Освещены основные вопросы такие, как нормативные документы, понятие, состав, требования к бухгалтерской отчетности, содержание, порядок составления основных форм отчетности, порядок предоставления и публикация бухгалтерской отчетности.
1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ, ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ
1.1 Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
2000 год является последним годом в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Задачи реформы заключаются в следующем: -формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов; -обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; -оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных задач предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: -обновление нормативной базы бухгалтерского учета; -становление бухгалтерской профессии; -повышение квалификации бухгалтерских кадров; В рамках выполнения правительственной Программы в части, связанной с нормативной базой, был принят распоряжением Правительством РФ от 22.03.98 №587-р План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. Создан документ, в котором в концентрированном виде изложены основные правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В рамках выполнения Программы разработан блок документов связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Это-ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, приказы Министерства финансов РФ от 13.01.2000 № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” и от 28.06.2000 № 60н “О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций”. В годовой бухгалтерской отчетности за 2000 г. должны проявиться новые подходы и правила , заложенные в указанных новых документах и положениях по бухгалтерскому учету. Необычность заключается в том, что Министерство финансов РФ отказалось от типовых форм бухгалтерской отчетности, утвердив только их образцы в качестве рекомендаций. В ходе проведения отчетной компании должны проявится компетентность и квалификация главных бухгалтеров, их умение готовить бухгалтерскую отчетность в соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4/99, и правилами раскрытия информации, приведенными в каждом положении по бухгалтерскому учету, а также с разными подходами для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; средних и крупных организаций; крупнейших организаций. В конце года Министерство финансов РФ утвердило План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, а Министерство юстиции РФ оперативно приняло решение, что этот документ не требует государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применить новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций такой датой станет 1 января 2002 г. Во многом это связано с необходимотью проведения большой подготовительной работы: с тщательным изучением самого Плана счетов, с разработкой учетной политики организации (к примеру, отмена в качестве самостоятельного объекта учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов потребует определенной перестройки не только в синтетическом учете); с уточнением регистров бухгалтерского учета, переналадкой программных продуктов, обучением персонала новым правилам и т.п. Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках правительственной программы. Подготовлена и внесена в Правительство РФ новая редакция Федерального закона “О бухгалтерском учете”. Изменения, внесенные в проект федерального закона, связаны с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету. Следует отметить два важных дополнения, включенных в новую редакцию. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Министерства финансов РФ (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические Рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности) многие группы взаимосвязанных организаций не составляют такой отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления. Второе дополнение вытекает из поручения Плана мероприятий по реализации указанной Программы реформирования бухгалтерского учета в деле проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов). В настоящее время такая аттестация проводится на добровольных началах в соответствии с положением, утвержденным Институтом профессиональных бухгалтеров России и одобренным Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (на начало января 2001 г. Аттестацию прошли свыше 65 тысяч человек). Наступило время закрепить проводимую работу на законодательном уровне, поэтому соответствующая статья включена в проект новой редакции Федерального закона “О бухгалтерском учете”. Предполагается, что новая редакция закона будет принята Государственной Думой в конце 2001 г. Другой блок мероприятий правительственной Программы направлен на решение проблемы становления бухгалтерской профессии. В рамках этого блока важнейшим стало формирование профессиональной организации специалистов бухгалтерской профессии – Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Следует с удовлетворением отметить, что большинство утвержденных положений по бухгалтерскому учету предварительно рассматривалось в рамках ИПБ России. Структура организации ИПБ России предусматривает создание самостоятельных территориальных подразделений, которых в настоящее время насчитывается почти шесть десятков. Одной из их задач является разъяснение среди практиков принятых новых правил бухгалтерского учета и выработка учетных приемов по их применению. Это позволит по истечении определенного периода времени часть функций, связанных регулированием бухгалтерского учета, передать от Министерства финансов РФ ИПБ России (особенно это касается создание отраслевых указаний). Что касается третьего блока мероприятий, связанного с подготовкой и переподготовкой специалистов в области бухгалтерского учета, то здесь нельзя похвастаться большими достижениями. Подлежат подготовке различной степени четыре группы бухгалтеров. Имеются документы, относящиеся к высшей категории бухгалтеров, - государственный стандарт по высшему образованию по специальности “Бухгалтерский учет”, программы по подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров. Подготовлены отдельные учебники и учебные пособия, учитывающие новые правила бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Проводимую работу по подготовке и переподготовки профессиональных бухгалтеров взяло под свою опеку Министерство образования РФ . Тем самым повышается ответственность преподавателей и специалистов в получении знаний в почти трехстах учебно- методических центрах, аккредитованных при ИПБ России. В правительственной программе указан последний срок выполнения предусмотренных в ней мероприятий – 2000 г. Новым ориентиром должны стать задачи, поставленные в Программе социально-экономического развития, принятой Правительством РФ в июле 2000 г. Непосредственно с бухгалтерским учетом связаны два мероприятия : усиление прозрачности деятельности организации и выработка основных направлений развития бухгалтерского учета в России. При дальнейшем развитии системы положений и других нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом затруднений, выявленных в ходе реализации мероприятий Программы реформирование бухгалтерского учета, предполагается принять во внимание в качестве основных направлений следующее: -обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам. С этой целью следует использовать международные стандарты финансовой отчетности в качестве основы для разработки положений и других нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом конкретных условий рыночной экономики, формирующейся в РФ; -реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их юридической формой; -завершение формирование модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения, при этом разночтения наличия бухгалтерского учета и налогового учета должны быть устранены путем принятия Налогового кодекса в полном объеме и разработки необходимых корректировок данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Основополагающим нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый Государственной Думой Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 №129-ФЗ с дополнениями и изменениями. В нем сформулированы основные положения и понятия, касающиеся бухгалтерского учета, а также требования, предъявляемые к нему.
Согласно Закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных oпераций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: -формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; -обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; -предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. В статье 5 “Регулирование бухгалтерского учета” Федерального закона определены:
1.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. 2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации: а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. 3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с Законом ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру- специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются: -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; -формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; -порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; -правила документооборота и технология обработки учетной информации; -порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. В Законе определена роль главного бухгалтера. 1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. 2.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. В статье 8 Закона сформулированы основные требования к ведению бухгалтерского учета.
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. 6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Закон также рассматривает вопросы, касающиеся порядка оформления учетными документами хозяйственных операций и отражения последних в регистрах бухгалтерского учета. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Обращается внимание на своевременное и качественное оформление первичных документов и достоверность содержащихся в них данных. Подчеркивается, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. Статья 11 Закона посвящена оценке имущества, обязательств организации. В бухгалтерском учете имущество и обязательства должны оцениваться в денежном выражении. Указаны методы оценки. Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущество, полученное безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату приобретения; имущество, произведенное в организации, — по стоимости его изготовления. В третьей главе Закона дана установка по вопросам бухгалтерской отчетности. Определен состав бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудированию, и объяснительная записка к отчету), ее объем, порядок представления, сроки и адресаты. Подчеркивается публичность бухгалтерской отчетности. Законом устанавливается ответственность руководителя организации в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами, за искажение бухгалтерской отчетности, несоблюдение сроков ее представления и публикации. Ответственность может носить как административный, так и уголовный характер. Другим основным нормативным документом в организации бухгалтерского учета, взаимоувязанным с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, служит ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”. В Положении рассматриваются вопросы, касающиеся состава бухгалтерской отчетности, общих требований к ней, публикации и аудита. Более подробно бухгалтерская отчетность рассмотрена в подразделе 2.
1.2 Основные формы бухгалтерской отчетности и их содержание
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
1.2.1 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма N 1)
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается. В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается. В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности. По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения). По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств. По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы". По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность". В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов. По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств. По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы" показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. По статье "Товары отгруженные" группы статей "Запасы" отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). По статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно - подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость материально - производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы". По группе статей "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению". По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации. По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" показываются задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" также показываются задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании. В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы. По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал". В группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала. По статье "Целевые финансирование и поступления" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.). В группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. В группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу. В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. В группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства". При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В группе статей "Кредиторская задолженность": -по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; -по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; -по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; -по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; -по статье "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; -по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр. Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. В группе статей "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. В группе статей "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов. В группе статей "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства". Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
1.2.2 Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов, экспортные пошлины. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы". Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы". Данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый результат от продаж в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 61 - 68 настоящих Методических рекомендаций. В разделах "Операционные доходы и расходы" и "Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. По статье "Проценты к получению" раздела "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. По статье "Проценты к уплате" раздела "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" или "Прочие операционные расходы" раздела. При этом по статье "Прочие операционные расходы" отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях". В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" или "Доходы от участия в других организациях". Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу. В частности, по статье "Прочие операционные доходы" отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье "Прочие операционные доходы" отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств). При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье "Прочие операционные расходы". По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом по статье "Прочие операционные доходы" подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.). При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций). По статье "Прочие операционные расходы" также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п. По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. По статье "Внереализационные расходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п. По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов). Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности". Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения. По статье "Чрезвычайные доходы", в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются, например, стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.
1.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
В бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке. При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации. По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд". При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала. По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала. В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода. В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации. По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой. В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой. В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны. Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.
1.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления. В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью. При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования. При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества). Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком). В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
1.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты. При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий. В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных. В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность. Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов. В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости. В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства, движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала. Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме N 2). В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда. Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий. Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации.
1.2.6 Пояснительная записка
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально - производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ-ОСНОВА ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Учетная политика по организации бухгалтерского учета
Под учетной политикой организации понимается совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Пример учетной политики предприятия, рассматриваемого в ДР предложен в приложении 1. На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом необходимо соблюдать: 1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственного предприятия, а также активов и обязательств других предприятий; 2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации; 3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учетную политику ежегодно не обязательно; 4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - методы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственных операций; - другие решения, необходимые для организаций бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из существующей нормативной базы. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация утверждает избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой организацией со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющее на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организаций и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся: - способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов; - способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; - способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг; - другие существенные способы ведения бухгалтерского учета. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой учетная политика была раскрыта. Изменение учетной политики организации может производится в случаях: - изменения законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету; - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применения нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; - существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией (слиянием, разделением, присоединением), сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией. Для обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения изменений организационно-распорядительным документом. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включаемых в бухгалтерскую отчетность отчетного периода, и относящихся к предшествующему отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Последствия изменений учетной политики, вызванных изменением законодательства или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если соответств ующий законодательный или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в указанном ниже порядке. Последствия изменения учетной политики, вызванные причинами, отличными от выше перечисленных, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражается в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать : причину изменения учетной политики, оценку последствий изменения в денежном выражение; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному скорректированы. Изменения учетной политики за год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
2.2 Переход на новый План счетов
В 2001-2002 годах все предприятия должны будут перейти на Новый План счетов. При переходе на новый План счетов с 1 января 2001 г. или с 1 января 2002 года остатки активов и обязательств по новым счетам используются в качестве вступительных остатков статей бухгалтерской отчетности на начало отчетного года. Переходу на новый План счетов предшествует подготовительная работа. Организация определяет состав хозяйственных операций исходя из осуществляемых ею видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. В зависимости от вида деятельности организации выручка от продажи относится либо к обычным видам деятельности, либо к операционным доходам и расходам. Уточняется производственная структура организации, устанавливаются виды производства — основное, вспомогательные, обслуживающие производства и хозяйства, определяются объекты учета. На основе полученной информации организация разрабатывает схемы корреспонденции счетов всех хозяйственных операций по участкам бухгалтерского учета: внеоборотным активам; заготовлению и использованию материально-производственных запасов; производственным затратам; выпуску и продаже готовой продукции, товаров, работ и услуг; расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; определению финансовых результатов, налогообложению. Далее организация составляет рабочий план. Организация также должна провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. При этом особое внимание необходимо обратить на инвентаризацию имущества, расчетов, обязательств, отраженных по тем счетам, операции по которым переносятся на другие счета, либо по тем счетам, которые исключаются из Плана счетов. Это относится, в частности, к МБП, их износу, расчетам по полученным и выданным авансам, расходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов, финансовым вложениям, расчетам по договорам простого товарищества и с дочерними и зависимыми обществами, оценочным резервам и т. д. Рекомендуется составить отдельные инвентарные описи на малоценные предметы, которые исходя из сроков их полезного использования подлежат переводу в состав основных средств или производственных запасов. Принятие объектов к учету в составе основных средств оформляется актами приемки-передачи по ф. № ОС-1. На каждый объект заводится инвентарная карточка учета основных средств ф. № ОС-6. Для закрытия старых счетов и формирования показателей счетов по новому плану составляется перечень счетов и субсчетов, ранее применявшихся организацией. Данный перечень сопоставляется с новым рабочим планом счетов организации. В результате такого анализа составляется таблица закрываемых и открываемых счетов. По каждому счету определяются остатки на дату перехода. Списание остатков по старым счетам и перенос их на новые счета отражается соответствующими бухгалтерскими записями. При этом возможны следующие схемы переноса сальдо: разъединение счетов. Например, остатки по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" переносятся на новые счета 01 "Основные средства" и 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; остаток по счету 13 "Износ МБП" переносится на новый счет 02 "Амортизация основных средств" и списывается в кредит счетов по учету затрат на производство. объединение счетов. Например, остатки по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 08-10 "Вложения в ценные бумаги", счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (кроме субсчета 2 "Депозиты") переносятся на новый счет 58 "Финансовые вложения" и др.; открытие взамен ранее действовавших новых счетов. Например, открывается счет 90 "Продажи" взамен счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", счет 91 "Прочие доходы и расходы" взамен счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и др.; открытие новых счетов. Например, открываются счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 81 "Собственные акции (доли)". При закрытии счетов, переносе остатков и учете хозяйственных процессов в практической работе могут возникнуть следующие варианты: 1. Номер счета сохраняется. Со старого счета остатки переносятся на новый счет с прежним номером и наименованием, при этом по отдельным счетам наименование изменяется частично или полностью. Это относится к счетам по учету: внеоборотных активов - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" (прежнее наименование — "Износ основных средств"), 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (прежнее наименование — "Капитальные вложения"); производственных запасов — 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (прежнее наименование — "Переоценка материальных ценностей"), 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (прежнее наименование — "Заготовление и приобретение материалов"), 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (прежнее наименование — "Отклонение в стоимости материалов"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; затрат на производство—20 "Основное производство", "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; готовой продукции и товаров — 41 "Товары", 42 Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу" (прежнее наименование - "Издержки обращения"), 45 "Товары отгруженные"; денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" (прежнее наименование — "Расчетный счет"), 52 "Валютные счета" (прежнее наименование — "Валютный счет"), 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения" (прежнее наименование — "Краткосрочные финансовые вложения"); расчетов — 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" (прежнее наименование - "Расчеты с бюджетом"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты". 2. Номер счета изменяется. Со старого счета остатки переносятся на счет с новым номером, при этом по отдельным счетам изменяется их наименование. В указанном порядке открываются следующие счета (в скобках приводится номер счета по Плану счетов 1992 г.): 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (37), 43 Готовая продукция" (40). 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (36), 80 "Уставный капитал" (85), 82 "Резервный капитал" (86), 83 "Добавочный капитал" (87), 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (88), 86 "Целевое финансирование" (96 "Целевые финансирование и поступления"), 96 "Резервы предстоящих расходов" (89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), 97 "Расходы будущих периодов" (31), 98 "Доходы будущих периодов" (83), 99 "Прибыли и убытки" (80). 3. Счет аннулируется. Учитывавшиеся на нем активы, обязательства и хозяйственные процессы переносятся на новые счета. Переход к новому Плану счетов оформляется бухгалтерской справкой или другим аналогичным документом за подписями исполнителей и главного бухгалтера организации. Этот документ является основанием для отражения в учете данных операций. В справке приводятся счета по Плану счетов 1991 г., которые закрываются, и вновь открываемые счета по Плану счетов 2001 г. Процедуру перехода оформляют соответствующими бухгалтерскими записями. Остатки по активным счетам записываются в кредит старых счетов и одновременно в дебет новых счетов. По пассивным счетам остатки записываются в дебет старых счетов и соответственно в кредит новых счетов. Суммы оборотов по дебету и кредиту должны быть идентичны. Счета, по которым остатков не имеется, закрываются Одновременно открываются соответствующие новые счета с нулевым сальдо. Таким образом определяются исходящие остатки по счетам на дату перехода. Если переход на новый План счетов осуществляется с 1 января 2001 г. или 1 января 2002 г., остатки по новым счетам на дату перехода будут являться одновременно и вступительными остатками по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности. Статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности приводятся в соответствие с новым Планом счетов. Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России от 13.01.2000 № 4н, и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными этим же приказом. В частности, при разработке формы бухгалтерского баланса должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк ; разделов и групп статей, приведенных в образце его формы. Аналогичным образом должны быть соблюдены соответствующие требования при разработке других форм бухгалтерской отчетности. Отдельные показатели бухгалтерского баланса изменяются следующим образом. Строка 130 "Незавершенное строительство" (07, 08, 16, 60). В расшифровку данной статьи включен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов, выданных заказчиками подрядчикам на капитальное строительство. В прежнем балансе в расшифровку данной статьи был включен счет 61 "Расчеты по авансам выданным". Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" исключается в связи с переносом счета О6 на счет 58 "Финансовые вложения" и включением остатков по нему в стр. 250 баланса. Строки 210 и 211 "Запасы, в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (10, 16). Из состава данной статьи исключены счета 12 и 13. Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве (расходах на продажу)" (20, 21, 23, 29, 44, 46). Из состава статьи исключается счет 30 "Некапитальные работы". Остаток незавершенного производства по данному счету переносится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части незаконченных работ по возведению титульных временных зданий и сооружений) и на счет 23"Вспомогательные производства" (в части незавершенных затрат по нетитульным временным сооружениям, приспособлениям и устройствам). Счет 36"Выполненные этапы по незавершенным работам" заменен на одноименный счет 46. Строки 233, 243, 623, по которым отражались расчеты с дочерними и зависимыми обществами, из баланса исключены. В связи с отсутствием в новом Плане счетов счета78 “ Расчеты с дочерними и зависимыми обществами” ранее учитывавшиеся на нем расчеты переведены на соответствующие новые счета 58, 60, 62, 66, 67, 75 и 76. Строки 234,245,627, по которым ранее отражались расчеты по выданным (счет61) и полученным (счет64) авансам, из баланса исключаются.Теперь они учитываются обособленно в составе счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответственно. Можно рекомендовать учитывать эти расчеты на вновь открытых субсчетах к указанным счетам. Остатки по данным субсчетам будут отражаться в составе прочих дебиторов (стр. 246) и прочих кредиторов (стр. 628) бухгалтерского баланса. Строки 440,450,460, по которым учитывались остатки по счету 88- 4 “Фонд социальной сферы” и счету 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, из баланса исключаются. Учтенные на этих счетах источники переносятся на счет 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ”. По другим строкам баланса необходимо изменить номера и названия статей активов и обязательств исходя из нового Плана счетов. В аналогичном порядке вносятся изменения, вытекающие из нового Плана счетов, и в другие формы бухгалтерской отчетности.
2.3 Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью
Все счета бухгалтерского учета рассматриваются применительно к статьям бухгалтерского баланса. Группа статей “Нематериальные активы” В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, нематериальными считаются те активы, которые : - не имеют материально вещественной (физической) структуры; - можно отделить от другого имущества; - используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - применяют в течении срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года; - организация не планирует перепродать; - способны приносить доход в будущем; Кроме того, на нематериальные активы должны быть офрмлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно существуют и, во вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.). Так к нематериальным активам можно, в чатности, отнести исключительное право: - на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - на программы для ЭВМ, базы данных; - на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; - на селекционные достижения; - а также имущественное право на топологию интегральных микросхем; Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации. Между прочим, до сих пор действует письмо Минфина России от 29 октября 1993 г. №118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”. Оно рекомендует учитывать в составе нематериальных активов стоимость отдельных квартир, которые организация приобрела в объектах жилого фонда. Точно такое же указание вы найдете и в пункте 19 Методических рекомендаций. Заметьте : это требование противоречит ПБУ 14/2000 . Ведь квартира – материальный объект, а значит, она не может быть нематериальным активом. В этой ситуации можно поступить следующим образом. Квартиры купленные до 1 января 2001 года, вы можете и далее учитывать в составе нематериальных активов. А можете перевести их в состав основных средств. А вот квартиры, приобретенные в этом году, вы должны сразу учитывать как основное средство. Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по дебету счета 04 “Нематериальные активы”. Причем этот счет используют как организации, которые в 2001 году перешли на новый План счетов, так и те, которые ведут учет по старому Плану. Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним из следующих способов : - линейным; - пропорционально объему продукции ( работ , услуг ); - уменьшаемого остатка. Последний из них применяется лишь к тем нематериальным активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года. Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 он равен : - сроку действия патента, свидетельства и т.п.; - ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течении которого организация может получать доход; - количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.
Если по тому или иному нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования то норму амортизации бухгалтер устанавливает в расчете на 20 лет ( но не более срока деятельности предприятия ). Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете либо способам накопления соответствующих сумм на отдельном счете ( и в новом, и в старом Плане счетов для этого предусмотрен счет 05 “Амортизация нематериальных активов”), либо способом уменьшения первоначальной стоимости объекта ( этот способ можно применить лишь к нематериальным активам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2001 года). В бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается следующими проводками. Одинаково по новому и старому Плану счетов : ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 05 - начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете; ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 04 - на начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Их износ учитывается на забалансовом счете 014 ”Износ жилищного фонда” (по старому Плану счетов) или на счете 010 “Износ основных средств” (по новому Плану счетов). По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно показывать остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Она равна : - разности между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации – если организация начисляет амортизацию способом накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете; - стоимости нематериальных активов, учтенной по дебету счета 04, - если организация начисляет амортизацию способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. По строке 111 приводится остаточная стоимость исключительных прав : - патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец; - автора на программы для ЭВМ, базы данных; - владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров ; - патентообладателя на селекционные достижения; - также имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем. С вступлением в силу ПБУ “Учет нематериальных активов” порядок отражения в бухгалтерском учете организаций программного обеспечения существенно изменился. В учете отражаются не сами компьютерные программы и базы данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на их использование. Исключительное авторское право организации-пользователю не передается. Приобретение прав на использование бухгалтерской программы оформляется договором либо лицензионным соглашением. В соответствии с новыми требованиями бухгалтерские программы и информационно-правовые системы следует учитывать за балансом (забалансовый счет 012-Программные продукты). Затраты на приобретение бухгалтерских программ в учете организации отражается на счете 97(по новому Плану счетов) или на счете 31 (по старому Плану счетов) “Расходы будущих периодов”. Списание расходов будущих периодов производится равномерными долями в течение всего срока действия договора. В учете приобретение бухгалтерских программ отражается следующими проводками: ДЕБЕТ 012-оприходована за балансом бухгалтерская программа; ДЕБЕТ 97 (31 ...) КРЕДИТ 60 -учтена в составе расходов будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -отражен НДС. Оплатив программу, делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 -оплачена бухгалтерская программа; ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по НДС” КРЕДИТ 19 -возмещена из бюджета сумма НДС. Стоимость программы списывается на затраты равными долями: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97(31...) -включена в себестоимость часть стоимости компьютерной программы. Рано или поздно надобность в бухгалтерской программе отпадает. В этом случае производится ее списание на основании приказа руководителя предприятия: ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04(48...) -списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации программы; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 04 -списана остаточная стоимость бухгалтерской программы; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 -отражен убыток от списания устаревшей программы. По строке 112 дается сумма организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. Сумма этих расходов считается вкладом учредителей (участников ) организации в ее уставный (складочный) капитал. По строке 113 организация показывает стоимостную оценку деловой репутации организации. Она возникает только в том случае, если совершаются сделки купли-продажи предприятия, и равна разнице между покупной ценой предприятия и стоимотью его активов и обязательств.
Группа статей “Основные средства” По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. В пункте 2.1 ПБУ 6/97 “Учет основных средств” есть такое определение основных средств: это средство труда, которые организация использует в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и которые стоят на дату приобретения более 100 МРОТ. А первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление . Пункт 3.6 ПБУ 6/97 позволяет организации в начале отчетного года переоценивать объекты основных средств по стоимости восстановления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Чтобы определить остаточную стоимость основных средств нужно из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна дебетовому сальдо по счету 01 (по новому и старому Плану счетов), нужно вычесть сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02 (по старому и новому Плану счетов). Основные средства, по которым амортизация не начисляется, нужно показать в Бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости. К ним, согласно пункту 4.1 ПБУ 6/97, относятся : - объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства специализированные объекты судоходной обстановки и т.п.; - продуктивный скот, буйволы, волы и олени; - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; - приобретенные издания (книги , брошюры и т.п.). В 2000 году Минфин России своим приказом от 24 марта 2000 года №31н запретил некоммерческим организациям начислять амортизацию по основным средствам. Однако Верховный Суд РФ своим решением от 23 августа 2000 года №ГКПИ 00-645 отменил этот запрет. Пункт 4.2 ПБУ 6/97 позволяет организациям начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов : - линейным ; - уменьшающегося остатка ; - списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списание стоимости пропорционально объему продукции . Применять выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации данного объекта. По строке 120 Бухгалтерского баланса вписывается остаточная стоимость всех основных средств, принадлежащих организации. По строке 121 приводится стоимость принадлежащих предприятию земельных участков и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Остаточная стоимость наиболее распространенных в организациях групп основных средств – зданий, машин и оборудования – отражается по строке 122 Бухгалтерского баланса.
Статья “Незавершенное строительство” По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма капитальных вложений организации. К таким вложениям относятся : - сумма затрат на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом); - стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования; - стоимость прочих капитальных работ и затрат; - стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию; - стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством; - сумма затрат по формированию основного стада. В бухгалтерском учете данные о всех перечисленных выше затратах формируются на счете 08 “Капитальные вложения” ( по старому и новому Плану счетов). Кроме того, по статье “Незавершенное строительство” отражаются : - стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 “Оборудование к установке” ( по старому и новому Плану счетов); - сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на осуществление капитальных вложений и учтены на счете 61 ”Расчеты по авансам выданным” (по старому Плану счетов) или на счете 60 (по новому Плану счетов). Группа статей “Доходные вложения в материальные ценности” По строке 135 Бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката. Она учитывается на счете 03 “ Доходные вложения в материальные ценности”( по старому и новому Плану счетов). По строке 136 отражают остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, она учитывается на отдельном субсчете “Имущества для сдачи в аренду” счета 03 (по старому и новому Плану счетов). Сумму амортизации, начисленную по этому имуществу, показывают на субсчете “Износ имущества сданного в аренду” счета 02 (по старому и новому Плану счетов). По строке 137 дается остаточная стоимость, которая учитывается на субсчете “Имущество, предоставленное по договору проката” счета 03. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, амортизацию по предметам, предназначенным для сдачи в прокат, можно начислять только линейным способом. А суммы амортизации, начисленные по этим предметам, нужно отражать на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (по старому Плану счетов) либо на счете 02 (по новому Плану счетов).
Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения» Здесь отражают данные о финансовых вложениях, по которым срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете эти вложения учитываются на счете 06 (по старому Плану счетов) или на счете 58 (по новому Плану счетов). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для организации-инвестора. Это, в частности: - суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором; - суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; - вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретены ценные бумаги; - расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг (если они выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету); - другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг. Зачастую организации создают резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги. В этом случае в балансе указывается сумма долгосрочных финансовых вложений, уменьшенная на суммы созданного резерва. А резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги учитывается ни счете 82 «Оценочный резервы» (по старому Плану счетов) либо на счете 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» (по новому Плану счетов). Формируя такой резерв, организации делают следующую проводку.
По старому Плану счетов: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - создан резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги. По новому Плану счетов: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 59 - создан резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги. По строке 140 Бухгалтерского баланса отражают все виды долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям. Затем информация по долгосрочным финансовым вложениям детально записывается по разным строкам. По строке 141 организация показывает вложения в уставные капиталы своих дочерних предприятий. Согласно статье 105 Гражданского кодекса хозяйственное общество является дочерним, если основное хозяйственное общество имеет возможность определять его решения. Например, такая возможность может появиться вследствие преобладающего участия основного общества в уставном капитале дочернего. По строке 142 указываются инвестиции в уставные капиталы зависимых организаций. В соответствии со статьей 106 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20 процентов голосующих акций этого акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации. Сумма же займов, которые организация выдала юридическим лицам на срок более 12 месяцев, указывается по строке 144. По строке 145 вносятся прочие долгосрочные финансовые вложения.
Статья «Прочие внеоборотные активы» По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса.
2.4 Учет оборотных активов и взаимосвязь с отчетностью
По строке 210 Бухгалтерского баланса указывается общая стоимость запасов, предназначенных для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для продажи или перепродажи, а также другие материальные ценности. По строке 211 приводится фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Эта стоимость учитывается на счете 10 «Материалы» (по старому и новому Плану счетов). Также по этой строке указывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которая учитывается на счете 12 (по старому Плану счетов) за минусом начисленной по ним амортизации, учитываемой на счете 13 (по старому Плану счетов). Те же предприятия, которые уже перешли на новый План счетов, учитывают МБП на счете 10. Фактическими расходами на приобретение материально- производственных запасов являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы; уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов; - таможенные пошлины и иные аналогичные платежи; - не возмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; - затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов также увеличивается или уменьшается на суммовые разницы, возникающие при расчетах за них. Это предусмотрено пунктом 6.6 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Если организация ведет учет материально-производственных запасов с применением счетов 15 и 16 (они есть и в старом, и в новом Плане счетов), то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода присоединяются к стоимости запасов (положительные отклонения прибавляются, а отрицательные -вычитаются). По строке 212 отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т. д. Чтобы заполнить эту строку баланса, необходимо использовать данные счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (он есть и в старом, и в новом Плане счетов). По строке 213 показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). По этой строке указывается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (они есть и в старом, и в новом Плане счетов). Также по этой строке указываются остатки по счетам 30 «Некапитальные работы», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Издержки обращения» (по старому Плану счетов) или остатки по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (по новому Плану счетов). По строке 214 дается фактическая или нормативно-плановая себестоимость готовой продукции. Она равна дебетовому сальдо по счету 40 «Готовая продукция» (по старому Плану счетов) или по счету 43 «Готовая продукция» (по новому Плану счетов). Здесь же указывается и стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации готовой продукции, но по условиям договора с заказчиками не включаемых в себестоимость. Также отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары» (по старому и новому Плану счетов). Если организации розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка этих товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета торговой наценки. Это означает, что из продажной стоимости остатка товаров необходимо вычесть сумму нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 «Торговая наценка» (по старому и новому Плану счетов). По строке 215 Бухгалтерского баланса вписывается стоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи. Эти условия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45 «Товары отгруженные» (по старому и новому Плану счетов). По строке 216 приводятся затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам. Например, это могут быть расходы, связанные с горноподготовительными работами, с подготовкой к работе в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по ремонту основных средств (если организация не создает резерв на ремонт основных фондов) и т. п. Эти расходы учитываются на счете 31 (по старому Плану счетов) или на счете 97 (по новому Плану счетов). Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому относятся. Конкретный порядок списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) предприятие устанавливает самостоятельно. По строке 217 «Прочие запасы и затраты» дается стоимость материально-производственных ценностей, не включенных в предыдущие строки группы статей «Запасы». В этой строке приводится и сумма расходов на упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции. Организация должна придерживаться такого порядка, если она не признает все свои коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Статья “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” По строке 220 Бухгалтерского баланса отражаются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (он есть и в старом, и в новом Плане счетов). Согласно статьям 171 и 172 второй части Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия: - товары (работы, услуги) оприходованы; -товары (работы, услуги) оплачены; -товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;
- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. По строке 252 указывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учтенная на счете 56 «Денежные документы» (по старому Плану счетов) или на счете 81 «Собственные акции (доли)» (по новому Плану счетов). По строке 253 приводятся прочие краткосрочные финансовые вложения. Группа статей «Денежные средства» По строке 260 Бухгалтерского баланса записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. По строке 261 дается сумма денежных средств, находящихся в кассе. Она равна дебетовому сальдо счета 50 «Касса» (по старому и новому Плану счетов). По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 (по старому и новому Плану счетов). По строке 263 проходит рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на счетах в банках. Она равна дебетовому сальдо счета 52 (по старому и новому Плану счетов). По строке 264 вносятся прочие денежные средства - специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы. Cтоимость иностранной валюты, находящейся на валютном счете (либо в кассе) организации, необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату составления бухгалтерской отчетности. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
Статья «Прочие оборотные активы» По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.
2.5 Анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности
Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета – это процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них. На рассматриваемом в ДР предприятии применяется журнально- ордерная форма. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Иногда могут составляться специальные разработочные таблицы и оборотные ведомости. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Приведем перечень важнейших журналов-ордеров, которые используются на предприятии, рассматриваемом в ДР (по старому Плану счетов): -журнал-ордер№1- по кредиту счета 50 “Касса” (Приложение3); -журнал-ордер№2- по кредиту счета 51 “Расчетный счет” (Приложение 4); -журнал-ордер№3- по кредиту счетов 54,55,56 (Приложение5); -журнал-ордер№6- по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Приложение 6); -журнал-ордер№7- по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (Приложение7 ); -журнал-ордер№8- по кредиту счетов 61,63,68,72,73,76,77,78 (Приложение8 ); -журнал-ордер№10- (в части затрат на производство) по кредиту счетов 05,06,08,12,13,20,21,23,24,25,26,28,29,31,69,70,34,86,89 (Приложение 9); -журнал-ордер№10/1 - (в части затрат, не относящихся к затратам на производство) по кредиту счетов 05,06,08,12,13,20,21,23, 24,25,26,28,29, 31,69,70, 34,86,89 (Приложение 10); -журнал-ордер№11- по кредиту счетов 40,43,45,46,62 (Приложение 11); -журнал-ордер№13 - по кредиту счетов 01,03,04,47,48 (Приложение12 ); -журнал-ордер№15- по кредиту счетов 80,81,82,83 (Приложение13 ); Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, форма которой приведена в приложении 14. Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса. В ней записываются сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счету (в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета). В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету- в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис.1.
Рисунок 1- Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Обозначения: 1. Сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей. 2. Пунктирные линии показывают сверку итогов.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета, повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Формы бухгалтерской отчетности должны быть полностью обоснованы журналами-ордерами и Главной книгой. Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности, совпадают. Таблицы сопоставления показателей отчетности приведены в приложении 15 .
3 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И АНАЛИЗ ЕГО ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
3.1 Характеристика предприятия ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо»
Полное официальное наименование предприятия - «Кировское экспериментальное производственно- спортивное предприятие Всероссийского физкультурно- спортивного общества «ДИНАМО». Сокращенное название предприятия: КЭПСП ВФСО «Динамо» Местонахождение общества: 610020, г. Киров, ул. Мопра, д. 100. Кировское экспериментальное производственно- спортивное предприятие Всероссийского физкультурно- спортивного общества «ДИНАМО» является открытым акционерным обществом, что отражается в его уставе и фирменном наименовании. Согласно статье 2 “Правовое положение акционерного общества” Федерального закона «Об акционерных обществах», вступившего в силу с 1 января 1996 года, акционерным обществом, далее обществом, признается коммерческая организация, уставной капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества(акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Участники ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» ежегодно публикует для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создано без ограничения срока. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указание его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Предприятие имеет расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риски убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Предприятием выпущены именные акции. Держатели акций зарегистрированы в реестре акционеров, который ведется предприятием и независимым регистратором в соответствии с нормативными актами России. ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на производимую продукцию, заключенных договоров и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников и акционеров. Устав общества является основным учредительным документом общества, в соответствии со статьёй 11 Федеративного закона «Об акционерных обществах». Требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами. Устав общества содержит следующие сведения: - полное и сокращенное фирменное наименование общества; - место нахождения общества; общества - тип общества (открытое или закрытое); - количество, номинальную стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акции и типы привилегированных акций, размещаемых обществом; - права акционеров владельцев акций каждой категории (типа); - размер уставного капитала общества; - структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений; - порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимаются органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно; - сведения о филиалах и представительствах общества; - иные положения предусмотренные Федеративным законом Федеративного закона «Об акционерных обществах». ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, а также применимыми для общества нормами международного права. Основной целью предприятия является удовлетворение потребностей частных лиц и организаций в спортивном оборудовании и инвентаре. Основными видами деятельности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» являются: - выпуск и реализация товаров, предназначенных для занятий спортом и отдыхом; - выпуск товаров народного потребления; - коммерческая деятельность; - внешнеэкономическая деятельность; Предприятие реализует цели и выполняет задачи, связанные с его деятельностью, непосредственно или на основании договоров с предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами в порядке, установленном законодательством. ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» является собственником: - имущества, доходов, полученных от реализации его продукции, а также других видов хозяйственной деятельности; - основных и оборотных средств предприятия; - доходов, полученных от продажи акций и других ценных бумаг; - доходов по ценным бумагам других предприятий; - заёмных и кредитных средств; - вновь созданных фондов; - другого имущества, приобретенного по иным основаниям, допускаемым законодательством; Предприятие владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с его назначением. ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» продаёт, обменивает, сдаёт в аренду и во временное пользование другим предприятиям, а также гражданам принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырьё и другие материальные ценности. Общество списывает со своего баланса основные и оборотные средства, утратившие производственное назначение. Прибыль или убыток, как результат деятельности предприятия, выделяется в конце каждого квартала года. Балансовая и чистая прибыль определяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с действующим законодательством. Чистая прибыль общества, образуемая после выплаты налогов, остается а распоряжении ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» и по решению общего собрания перераспределяется между акционерами в виде дивидендов и формировании фондов.
3.1.1 История развития предприятия
Предприятие было основано как завод металлоизделий 17 июля 1953 года в городе Кирове по ул. МОПРа 100 и находилось в системе Главного Управления металлоизделий Министерства местной и топливной промышленности РСФСР. Завод производил печное литьё, чугунную посуду (сковороды, чугунки и т.п.), фасонное литьё, необходимое для выполнения сантехнических работ и частично спортивного инвентаря. В 1957 году завод был передан и переименован в Кировский завод спортивного инвентаря и основным видом продукции становится спортивный инвентарь. В 1957 году завод передан в Управление металлургической и металлообрабатывающей промышленности Кировского Совнархоза. В 1959 году по распоряжению Совета Министров РСФСР завод был передан Кировскому областному совету «Динамо» без изменения наименования и профиля производства. В связи с тем, что завод является основным предприятием системы «Динамо» по производству тяжелого спортивного инвентаря и освоению новых видов спортивных изделий для массового производства завод спортоборудования в 1970 году стал называться – Кировский экспериментальный завод спортивного оборудования. Завод в это время имеет чугунолитейное производство, оборудование для металлообработки, термообработки, лакокрасочного и металлопокрытия. Основное развитие завода, как самого крупного в Союзе предприятия, производящего тяжелый спортинвентарь, началось с момента передачи его в систему общества «Динамо», так как до этого момента он находился в ведении обществ, не имеющих прямого отношения к спорту, для которых производство спортивных изделий было дополнительной нагрузкой к основной продукции. В настоящее время завод занимает площадь 1,7 га. В состав завода входят такие цеха и участки: - основного производства: литейный участок, механосборочный цех, деревообрабатывающий цех; - вспомогательного производства: энерго-механический отдел, транспортный участок; - общезаводские службы: планово-производственный отдел, технический отдел, отдел материально-технического снабжения, отдел сбыта, отдел кадров, отдел технического контроля, бухгалтерия. За последние годы завод подвергался значительной реконструкции, которая продолжается в настоящее время, и оснащению новым модернизированным оборудованием. Все это позволило повысить охват модернизированным трудом на 22%, ликвидировать тяжелый ручной труд на 23 рабочих местах. Техническое перевооружение дало возможность обновить на 30% номенклатуру выпускаемых изделий. Номенклатура изделий завода условно делится на 4 группы по назначению для: 1. Спортивной гимнастики (брусья женские и мужские , перекладины и др.) 2.Тяжелой атлетики ( гири, гантели, штанги и др.) 3.Легкой атлетики ( ядра, молоты для метания, барьеры и др.) 4.Народного потребления ( оконные карнизы, табуреты, скобы и др.) Продукцию завода используют все спортивные организации, общества, школы и армия. С конца 70-х годов завод обеспечивает все международные соревнования по спортивной гимнастике, проводящиеся в нашей стране, мужскими и женскими гимнастическими брусьями и перекладинами. Завод был официальным поставщиком Олимпиады-80 в г. Москва. В 1976-1977 гг. на заводе был выполнен заказ- гимнастическое оборудование для проведения международных соревнований среди мужчин на кубок Европы. Завод был дважды участником ВДНХ СССР. Кировский экспериментальный завод спортивного оборудования по постановлению Президиума Центрального Совета ВФСО «Динамо» №214 от 13 декабря 1990 года был реформирован и на его производственных площадях и спортивных сооружениях Кировского областного Совета «Динамо» было создано «Кировское экспериментальное производственно-спортивное предприятие ВФСО «Динамо» с 1 января 1991 года. В структуру вновь организованного предприятия вошло спортивное общество «Динамо» со своими подразделениями: база «Порошино», охотничье хозяйство «Куприха», стадион «Динамо», гостиница «Спортивная», тир. Основными видами деятельности предприятия стали: - Выпуск товаров народного потребления; - Оказание платных услуг населению; - Развитие массовой физической культуры и спорта. Распоряжением администрации Октябрьского района г. Кирова № 1553 от 20 ноября 1992 года КЭПСП ВФСО «Динамо» преобразовано в открытое акционерное общество «Кировское экспериментальное производственно- спортивное предприятие Всероссийского физкультурно-спортивного общества «Динамо» (ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо»). Учредителями общества явились: Российский Совет «Динамо» и граждане РФ – работники КЭПСП ВФСО «Динамо». Основные виды деятельности акционерного общества: -производство спортивных товаров и иных товаров народного потребления; -выпуск продукции производственно-технического назначения; -организация зрелищных массовых мероприятий, проведения ярмарок; -развитие охотничьего хозяйства; -развитие массовой физической культуры и спорта; -коммерческая деятельность; -внешнеэкономическая деятельность. Высший орган управления общества - собрание акционеров, исполнительный орган общества – правление, избираемое на собрании акционеров в количестве 6 человек. С 1 октября 1992 года в штатном расписании предприятия: - Директор; - Главный инженер; - Заместитель директора - Планово- производственный отдел; - Бухгалтерия; - Отдел сбыта; - Отдел материально-технического снабжения; - Отдел технического контроля; - Отдел кадров - Технический отдел; - Механосборочный цех; - Литейный участок; - Энерго – механический отдел; - Деревообрабатывающий участок; - Транспортный участок; - Спортивное общество «Динамо». В связи с принятием закона РФ «Об охране окружающей природной среды» и ужесточением экологического контроля со стороны государственных органов приказом по предприятию от 15 декабря 1992 года № 104а было создано бюро охраны окружающей среды и техники безопасности. Решение заседания правления от 9 и 11 февраля 1993 года создана торговая фирма «Динамо». В соответствии с постановление Президиума Российского республиканского совета «Динамо» № 36 от22 июня 1995 года решено передать на баланс Кировского областного совета «Динамо» спортивные сооружения и другие объекты, не относящиеся к производственной деятельности. Передача осуществлена по состоянию на 1 ноября 1995 года путем разделения статей баланса. Предприятие находится в подчинении Кировского областного совета Всероссийского физкультурного общества «Динамо». На основании Гражданского кодекса РФ и распоряжения № 1366 от 30 июня 1997 года администрации г Кирова устав ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» зарегистрирован в новой редакции. В связи с новым уставом изменилась структура органов управления и контроля.
Органами управления общества являются: - Общее собрание акционеров; - Совет директоров; - Правление; - Генеральный директор; В совет директоров избрано 7 человек: 2 человека из Россовета «Динамо» 2 человека от Облсовета «Динамо» и 3 человека от предприятия. В состав правления вошли 6 человек. Председателем правления избран генеральный директор предприятия. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью является ревизионная комиссия, избранная из 3 человек. Основными видами деятельности общества являются: - Выпуск и реализация товаров, предназначенных для занятия спортом и отдыхом; - Выпуск товаров народного потребления; - Коммерческая деятельность; - Внешнеэкономическая деятельность; На предприятии освоены новые виды изделий: бревно гимнастическое, скамейки гимнастические и тяжелоатлетические, тренажер грузовой, степ, палочка гимнастическая, щит баскетбольный, стеклопластиковые жерди и др. Ежегодно номенклатура выпускаемых изделий обновляется и дополняется. В 1997 году дела за 1969-1988гг. переданы на хранение в ЦДНИ Кировской области. В настоящее время (1999-2000гг.) предприятие ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» сохранило свой профиль производства (спортивные изделия) и значительно расширило номенклатуру изделий по всем основным группам (более 40 видов изделий) при численности работающих 196 человек.
3.1.2 Анализ структуры управления предприятием
Организационная структура управления предприятием (ОСУП)- это совокупность его производственных и управленческих подразделений и связей между ними. Выделяют структуру аппарата управления (совокупность управленческих подразделений и связей между ними) и производственную структуру (совокупность производственных подразделений и связей между ними). В настоящее время организационная структура управления ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» имеет вид (Приложение 1). Во главе предприятия находится генеральный директор, который избирается общим собранием акционеров и осуществляется текущее руководство деятельностью предприятия, осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, осуществляет общее управление директором и имеет преимущество в определении движения денежных ресурсов. Генеральный директор подготавливает к утверждению плановые, отчетные, финансовые, бухгалтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприятия. Анализируя структуру можно выявить, что она относится к традиционному типу структур (линейно-функциональная структура), так как существует иерархия и четкое разграничение компетенции по уровням линейного управления. Достоинства этой структуры в управлении одноотраслевым производством (централизованное управление, четкое планирование, строгий контроль производственно-хозяйственной деятельности) общепризнанны в условиях, когда изменения происходят равномерно и по всем структурным подразделениям. Так как в реальности этого нет, неадекватность реакции системы управления заводом на требования внешней среды проявляется через рост несоответствия между ответственностью и полномочиями руководителей разных уровней и подразделений, превышение нормы управляемости, формирование нерациональных информационных потоков, чрезмерной централизации оперативного управления. В данной структуре можно выделить различные виды и типы связей. Так, например, субординационные связи существуют между генеральным директором и заместителем директора, который в свою очередь находится в вертикальной связи с начальником отдела сбыта, с начальником отдела материально-технического снабжения и с начальником транспортного участка, которые между собой связаны горизонтальными связями. Линейные связи существуют между начальником любого отдела и его подчиненными (например, между главным бухгалтером и работниками бухгалтерии), консультационные связи можно выявить во взаимодействии генерального директора и его заместителя и главным инженером. Кооперационные связи существуют между руководителями или специалистами одного иерархического уровня, но относящиеся к различным иерархичным линиям, например, связи между заместителем директора и главным инженером и т. д. Функциональные связи (связи между специалистами по реализации какой-либо функции в менеджменте) можно выделить, например, между специалистами бухгалтерии и специалистами отдела сбыта, которые осуществляют реализацию сбытовой функции на предприятии. На заводе существует бесцеховая структура производства (Приложение 1). В настоящее время имеется 3 основных участка: линейный участок, механосборочный участок и деревообрабатывающий цех. С моей точки зрения данный тип и вид структуры приемлем. Структура реализует все необходимые для организации функции управления, сохраняя принцип единства распорядительства.
3.1.3 Продукция предприятия
Выпуск спортивного оборудования является основным видом деятельности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо». Другим важным направлением является выпуск товаров народного потребления. Предприятие занимается также выплавкой чугуна. Перечень (ассортимент) выпускаемой продукции прилагается (Приложение 2). Вся продукция сертифицирована. Выбранная схема оценки качества предусматривает контроль не только готовой продукции, но и технологических процессов, входного контроля сырья и материалов. На сегодняшний день определена стратегия в области продукта: -расширение ассортимента продукции народного потребления; -снятие с производства морально-устаревшей продукции, продукции не пользующейся спросом; -разработка мероприятий по изменению внешнего вида изделий с учетом новых направлений и технологий; -создание группы инновации для целей сбора информации по перспективным видам товара, изучения спроса; -разработка мероприятий по разработке новых товаров и выходу их на рынок.
3.1.4 Основные проблемы деятельности предприятия
В центре проблемы выживания – выбор оптимальной антикризисной стратегии развития. Именно антикризисной должна быть современная стратегия для предприятия, нацеленной на разработку системы чрезвычайных мер по поводу вывода предприятия из кризиса. Без такой стратегии любое предприятие обречено на медленное умирание в условиях конкуренции, в первую очередь на внутреннем рынке, со стороны отечественных и иностранных производителей. Кризис, начавшийся 17 августа 1998 года, покачнул банковскую систему России, но производственным предприятиям он предоставил шанс для выхода из кризиса, так как отечественная продукция стала на нашем рынке значительно дешевле импортной. Увеличившийся спрос на товары российского производства, если его умело использовать может стать залогом возрождения предприятий, руководство которых умеет ориентироваться на рынок и осознает ответственность за свои действия или бездействия в сложившейся ситуации. Управленческая деятельность – один из важнейших факторов функционирования и развития предприятия в условиях рыночной экономики. Эта деятельность постоянно совершенствуется в соответствии с объективными требованиями производства и реализации товаров, усложнением хозяйственных связей, повышением роли потребителя в формировании технико-экономических и других параметров продукции. Изменение условий производственной деятельности, необходимость адекватного приспособления к ней системы управления сказываются не только на совершенствовании его организации, но и на перераспределении функций управления по уровням ответственности, формам их взаимодействия и т. д. Необходимость совершенствования управления на современном этапе очевидна. Кроме того, учитывая потенциал предприятия и уникальный профиль производимой продукции (спортоборудование и спортинвентарь), предприятие должно разумно проводить политику в области маркетинга, и сбыта в частности. Перспектива развития предприятия выглядит следующим образом. При грамотной постановке маркетинга на предприятии, а именно при организации работы службы маркетинга ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» может улучшить своё финансовое положение за счет проведения правильной политики в области сбыта и продвижения выпускаемой продукции, что повлечет за собой рост выручки, снижение непроизводственных затрат, а следовательно, повышение величены получаемой прибыли. В перспективе предполагается, что весь комплекс принятия управленческих решений должен быть непосредственно связан с интересами маркетинга в целом.
3.2 Общая характеристика финансового состояния предприятия
Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения предприятия, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени. В нашем случае будет приведен пример окончательной деятельности предприятия ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» - баланс и все приложения, прилагающиеся к нему, где будут собраны все конечные результаты работы по разным статьям. Анализируя различные показатели баланса, мы подойдём к расчету аналитических коэффициентов финансового положения предприятия, анализируя каждый из которых в отдельности, можно сделать соответствующие выводы. Подробное рассмотрение этих коэффициентов, как было указано в более общей форме выше, приведет нас к общей картине работы предприятия. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и его пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальными показателями, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платёжеспособность предприятия, под которой подразумевается его способность вовремя удовлетворять платёжные требования поставщиков сырья и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающем показателем. Следовательно, отчет о финансовых результатах и их использовании также привлекается для анализа финансового состояния. Для проведения финансового анализа необходимо на основе бухгалтерского баланса – формы № 1 бухгалтерской отчетности составить аналитический баланс. Для этого необходимо сгруппировать статьи баланса отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). При этом необходимо провести некоторую корректировку разделов баланса: в первую очередь из актива исключить убытки (величину 3 раздела актива баланса), а в пассиве на эту сумму уменьшить величину собственного капитала. На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто. Составим аналогичные балансы предприятия за 1998, 1999 и 2000 годы (таблицы 1,2,3) на основе бухгалтерских балансов ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» соответственно за 1998,1999 и 2000 годы, которые представлены в приложениях 16,17,18 . Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики, финансового состояния предприятия. Так, динамика стоимости имущества предприятия даст дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.
Таблица 1 -Аналитический баланс ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» за 1998 год
тыс.руб.
|АКТИВ |Наначало года|Наконец года| |Текущие активы - всего | | | | | | | | |1678 |2441 | |В том числе: денежные средства и краткосрочные | | | | |15 |19 | |финансовые вложения | | | | дебиторская задолженность|601 |754 | | | | | | запасы и затраты |1062 |1668 | |Иммобилизованные средства |7703 |4428 | |Итого имущества (баланс) |9382 |6869 | | ПАССИВ |Наначало года|Наконец года| |Текущие обязательства - всего |1813 |2 731 | |В том числе: кредиторская задолженность и |1813 |2731 | |краткосрочные финансовые вложения | | | | краткосрочные кредиты и |- |- | |займы | | | |Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные |- |- | |пассивы) | | | |Собственный капитал |7568 |4138 | |Итого источников (баланс) |9 382 |6869 | Таблица 2 -Аналитический баланс ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» за 1999 год
тыс.руб. | |На начало |На конец года| |АКТИВ |года | | |Текущие активы - всего | | | | |2441 |3761 | |В том числе: денежные средства и краткосрочные |19 |56 | | | | | |финансовые вложения | | | | дебиторская |754 |1294 | |задолженность | | | | запасы и затраты |1668 |2411 | |Иммобилизованные средства |4428 |4249 | |Итого имущества (баланс) |6869 |8010 | | ПАССИВ |На начало |На конец года| | |года | | |Текущие обязательства - всего |2731 |4314 | |В том числе: кредиторская задолженность и |2731 |4314 | |краткосрочные финансовые вложения | | | | краткосрочные кредиты и |- |- | |займы | | | |Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные |- |- | |пассивы) | | | |Собственный капитал |4138 |3696 | |Итого источников (баланс) |6869 |8010 |
Таблица 3 -Аналитический баланс ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» за 2000год
тыс.руб. | |На начало |На конец года| |АКТИВ |года | | |Текущие активы - всего |3761 |7030 | |В том числе: денежные средства и краткосрочные |44 |34 | | | | | |финансовые вложения | | | | дебиторская |1242 |1883 | |задолженность | | | | запасы и затраты |2475 |5113 | |Иммобилизованные средства |4249 |4310 | |Итого имущества (баланс) |8010 |11340 | | ПАССИВ |На начало |На конец года| | |года | | |Текущие обязательства - всего |4314 |6685 | |В том числе: кредиторская задолженность и |4314 |6185 | |краткосрочные финансовые вложения | | | | краткосрочные кредиты и |- |500 | |займы | | | |Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные |- |- | |пассивы) | | | |Собственный капитал |3696 |4655 | |Итого источников (баланс) |8010 |11340 |
Для детализации общей картины изменения финансового состояния таблица, аналогичная сравнительному аналитическому балансу, может быть построена для каждого из разделов актива и пассива баланса. Так, для исследования структуры и динамики состояния запасов и затрат используется таблица, построенная на основе данных раздела 2 актива баланса. Такие же таблицы служат для анализа структуры и динамики основных средств и вложений, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов, источников собственных средств, кредитов и других заемных средств, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Для характеристики финансового состояния предприятия и его изменения проанализируем структуру и динамику имущества и обязательств за 2000 год. Данный анализ проводится в таблицах 4, 5.
Таблица 4 - Состав и структура активов предприятия и их динамика за 2000 год
При общем анализе статей актива баланса мы видим, что имущество, находящееся в распоряжении предприятия за отчетный период увеличилось на 41,57% или на 3330 тысяч рублей и составило к концу периода 11340 тысяч рублей. Это повышение было обусловлено в основном увеличением запасов и затрат. Темп роста этой статьи актива баланса составил 206,59%, т.е. запасы и затраты увеличились за отчетный период в два раза и составили к концу года 2638 тысяч рублей. По остальным статьям актива баланса, кроме денежных средств и краткосрочных финансовых условий, так же наблюдалось увеличение средств. Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период на 61 тысячу рублей и составили к концу периода 4310 тысяч рублей; дебиторская задолженность увеличилась на 51,61%. Объясняется увеличение дебиторской задолженности в основном тем, что увеличилась задолженность покупателей и заказчиков и увеличился объем отгрузки товаров покупателям. В общем объеме текущие активы предприятия за отчетный период были увеличены на 86,92% в основном за счет статей запасы и затраты, дебиторская задолженность.
Таблица 5 - Состав и структура капитала предприятия и их динамика за 2000 год
Анализ статей пассива баланса дает нам информацию о том, что предприятие за отчетный период увеличило свою кредиторскую задолженность на 43,47% или на 1871 тысячу рублей. Значительно увеличилась задолженность предприятия перед внебюджетными фондами (по социальному страхованию и обеспечению) на 629 тысяч рублей; перед бюджетом на 386 тысяч рублей. Также увеличились такие элементы кредиторской задолженности, как: авансы полученные - на 334 тысячи рублей, по оплате труда - на 155 тысяч рублей, поставщики и подрядчики - на 76 тысяч .рублей, и прочие кредиторы - на 3 тысячи рублей. За отчетный период предприятие привлекло заемные средства в сумме 500 тысяч рублей. В целом текущие обязательства увеличились на 54,96%. Предприятие увеличило свой собственный капитал на 25,95%.
Рассмотрим финансовый анализ ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо», целью которого является -получение информации о его финансовом положении, платежеспособности и доходности. Источниками анализа финансового положения предприятия являются формы отчета и приложения к ним, а также сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия. В конечном результате после анализа руководство предприятия получает картину его действительного состояния, а лица, непосредственно не работающие на данном предприятии, но заинтересованные в его финансовом состоянии (например, кредиторы, которые должны быть уверены, что им заплатят; аудиторы, которым необходимо распознавать финансовые хитрости своих клиентов; вкладчики и др.) - сведения, необходимые для беспристрастного суждения (например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций и т.п.).
3.3 Финансовый анализ коэффициентов
3.3.1 Анализ финансовой устойчивости предприятия
После общей характеристики финансового состояния и его изменения за 2000 год следующей важной задачей финансового анализа является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия. Для этого нужно проанализировать состояние запасов и затрат по состоянию на 2000 год, рассмотренное в таблице 6.
Таблица 6 - Состав и структура запасов и затрат за 2000 год
По данным таблицы 6 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в запасах и затратах имеет готовая продукция и товары для перепродажи. К концу 2000 года по сравнению с началом значение этой статьи увеличилось на 1443 тыс. руб., или примерно на 87,99%. Также увеличилась доля сырья, материалов и аналогичных ценностей. Сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования. Данные по ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» за три года сводятся в таблицу 7. Согласно данной таблице предприятие в 1998, 1999 году находилось в положении, которое можно охарактеризовать как нестабильное. В 2000 году предприятие улучшило свое финансовое положение.
Таблица 7 -Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования тыс. руб. | ПОКАЗАТЕЛИ |1998 |1999 |Изменение |2000|Изменение | | |год |год |за год |год |за год | |Источники собственных средств |4138 |3696 |-442 |4655|959 | | | | | | | | |Внеоборотные активы |4428 |4249 |-179 |4310|61 | | | | | | | | |Наличие (отсутствие) собственных |-290 |-553 |-263 |345 |898 | |оборотных средств | | | | | | |Долгосрочные кредиты и заемные |0 |0 |0 |0 |0 | |средства | | | | | | |Наличие (отсутствие) собственных |-290 |-553 |-263 |345 |898 | |оборотных средств с учетом | | | | | | |долгосрочных кредитов и заемных | | | | | | |средств | | | | | | |Краткосрочные кредиты и заемные |0 |0 |0 |500 |500 | |средства | | | | | | |Общая величина основных источников |-290 |-553 |-263 |845 |1398 | |средств для формирования запасов и | | | | | | |затрат | | | | | | |Общая величина запасов и затрат |1668 |2411 |743 |5005|2594 | |Излишек (недостаток) собственных |-1958|-2964|-1006 |5350|8314 | |оборотных средств для формирования| | | | | | |запасов и затрат | | | | | | |Излишек (недостаток) собственных |-1958|-2964|-1006 |5005|7969 | |оборотных и долгосрочных заемных | | | | | | |средств для формирования запасов и | | | | | | |затрат | | | | | | |Излишек (недостаток) общей величины|-1958|-2964|-1006 |5505|8469 | |основных источников средств для | | | | | | |формирования запасов и затрат | | | | | |
На конец 1998 года предприятие испытывало большой недостаток собственных оборотных средств (290 тыс. руб.), который увеличился в 1999 году почти в 2 раза (на конец 1999 года -553 тыс. руб.). В 2000 году собственные оборотные средства возросли на 898 тыс. руб. и составили 345 тыс. руб. Недостаток средств для формирования запасов и затрат на начало 1998 года составил 1958 тысяч рублей. На начало 1999 года ситуация изменилась в худшую сторону и недостаток средств составил уже 2964 тысяч рублей. На начало 2000 года ситуация улучшилась – появился излишек общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат средств и составил 5505 тысяч рублей. Данная ситуация объясняется несколькими причинами: во-первых, на протяжении 1998,1999 годов внеоборотные активы превышали источники собственных средств, при чем как те, так и другие имели тенденцию к снижению; во- вторых, предприятие не привлекало ни долгосрочные, ни краткосрочные кредиты и займы. В 2000 году источники собственных средств превысили внеоборотные активы, предприятие привлекало краткосрочные кредиты и займы в сумме 500 тысяч рублей. В соответствии с полученными результатами тип финансовой устойчивости – неустойчивое состояние. Помимо уже проведенного анализа финансовую устойчивость можно характеризовать с помощью коэффициентов финансовой устойчивости, приведенных в таблице 8.
Уровень финансовой независимости предприятия характеризуется удельным весом собственных средств в общей величине капитала. Так если на конец 1998 года 60% имущества ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» принадлежало собственникам, и это свидетельствовало о благоприятной финансовой ситуации, то к концу 2000 года собственникам принадлежало лишь 41% имущества. Соответственно, 40% имущества в 1998 году являлись заемными средствами, а в 2000 году - уже 59% заемных средств в общей величине капитала. Таким образом, соотношение заемных и собственных средств соответствует оптимальному уровню в 1998 году (0,66), намного выше оптимального значения в 1999 году (1,17) и еще увеличилось в 2000 году до 1,44. Это означает, что к концу 2000 года на 1000 рублей собственного капитала приходилось 1440 рублей заемного капитала. Ситуация объясняется резким ростом кредиторской задолженности. Следовательно финансовая ситуация ухудшилась. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на протяжении 1998,1999 годов имеет отрицательное значение, далекое от оптимального, в 2000 году Коэффициент достиг положительного значения за счет увеличения запасов и составил 0,05. Коэффициент покрытия инвестиции к концу 2000 года резко упал почти в 1,5 раза, что свидетельствует о слабой финансовой устойчивости ОАО КЭПСП ВФСО" «Динамо», т.к. предприятие не обладает достаточными средствами для покрытия инвестиций. Коэффициент маневренности собственного капитала в 1998,1999 году катастрофически низкий и имеет отрицательное значение по каждому году, это означает отрицательную мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения, то есть собственный капитал не используется для финансирования текущей деятельности (не находится в обороте), а полностью вложен во внеоборотные активы. В 2000 году значение коэффициента маневренности собственного капитала выросло до значения близко к оптимальному ( 0,22 ). Коэффициент соотношения текущих и иммобилизованных активов в 1998, 1999 годах не удовлетворяет условию превышения над коэффициентом соотношения заемных и собственных средств, что свидетельствует о неспособности предприятия покрыть свои обязательства. В 2000 году коэффициент соотношения текущих и иммобилизованных активов превысил коэффициент соотношения заемных и собственных средств, что свидетельствует о способности предприятия покрыть свои обязательства.
3.3.2 Анализ ликвидности (платежеспособности) предприятия
Дальнейшим этапом проведения финансового анализа является анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия. Ликвидность предприятия (иногда говорят о ликвидности баланса предприятия) наиболее полно характеризуется сопоставлением активов того или иного уровня ликвидности с обязательствами той или иной степени срочности.
Платежеспособность предприятия (т.е. возможность своевременного погашения своих платежных обязательств наличными денежными средствами) - один из показателей, характеризующий финансовое состояние предприятия. Для этого первоначально необходимо сгруппировать активы и пассивы предприятия по степени ликвидности: -Группа A1: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
-Группа А2: краткосрочная дебиторская задолженность; -Группа А3: запасы, затраты и прочие оборотные активы; -Группа А4: внеоборотные средства и долгосрочная дебиторская задолженность; -Группа П1: кредиторская задолженность; -Группа П2: краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы; -Группа П3: долгосрочные заемные средства и пассивы; -Группа П4: капитал и резервы. Данная группировка имущества ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» представлена в таблице 9.
Таблица9 - Разделение активов и пассивов ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» для определения ликвидности баланса
Для обеспечения нормальной ликвидности баланса должны выполняться следующие условия: первые три группы активов должны соответственно превышать первые три группы обязательств, а четвертая группа активов должна быть меньше четвертой группы пассивов.
Для конкретной ситуации в 1998,1999 годах не все условия выполнялись: первая группа активов была меньше первой группы обязательств, а четвертая группа активов превышала четвертую группу пассивов. Поэтому ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» можно назвать недостаточно платежеспособным предприятием, а его баланс несоответствующим нормальной ликвидности. В2000 году ситуация изменилась: первые три группы активов соответственно превышают первые три группы обязательств, а четвертая группа активов меньше четвертой группы пассивов. Баланс соответствует нормальной ликвидности. Также анализ ликвидности и платежеспособности предприятия можно проводить с помощью коэффициентов. В таблице 10 представлены коэффициенты ликвидности, характеризующие платежеспособность ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо».
Таблица10-Коэффициенты ликвидности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо»
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности предприятие сможет погасить немедленно, т.е. имеющимися денежными средствами. Это наиболее жесткий критерий. Этот коэффициент ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» не находится в пределах оптимального уровня. Это свидетельствует о невозможности предприятия быстро, с помощью денежных средств на расчетном счете и в кассе, погасить свои срочные обязательства, и, вероятно, эта возможность появится еще нескоро. Коэффициент быстрой ликвидности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» находится также ниже оптимального уровня. Это говорит о том, что в случае критического положения, когда не будет возможности продать запасы, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства. Коэффициент покрытия характеризует, насколько текущая (краткосрочная) задолженность обеспечена оборотными средствами. Очевидно, что чем выше размер текущих активов, тем предприятию легче отвечать по своим обязательствам. Коэффициент текущей ликвидности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» в 1998,1999 годах близок к нижней границе оптимального значения. В 2000 году коэффициент текущей ликвидности достигает нижнюю границу оптимального значения. Этот факт свидетельствует о повышении способности предприятия погасить свои текущие краткосрочные обязательства текущими активами. Коэффициент соотношения дебиторской задолженности и кредиторской намного ниже оптимального значения. Дебиторская задолженность выросла за счет задолженности покупателей и заказчиков. Это снижает платежеспособность предприятия.
3.3.3 Анализ деловой активности предприятия
Наряду с оценкой финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности в финансовом анализе проводится оценка деловой активности. Коэффициенты деловой активности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» за 1998 и 1999 годы приведены в таблице 11.
Таблица 11 - Коэффициенты деловой активности ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо»
Оценка деловой активности предприятия основана на использовании среднегодовых значений показателей, поэтому в данном случае определяются коэффициенты деловой активности лишь за два периода (1999 и 2000гг.). Производительность труда на предприятии за 2000 год составила 86330 руб. против 43024руб. за 1999 год (что составило рост на 43306 руб. или на 100,7%). Это положительный момент, характеризующий увеличение объемов производства и улучшение эффективности использования труда. Оборачиваемость дебиторской задолженности за два года увеличилась почти на 4 оборота и в 2000 году почти в 3,9 раза превышает оборачиваемость кредиторской задолженности. Оборачиваемость производственных запасов хотя и незначительно, но увеличилась в 2000 году по сравнению с предыдущим годом. В данной ситуации это можно расценить как положительный момент. Коэффициент погашения дебиторской задолженности снизился в 2000 году до 0,09. Это означает, что всего 9% выручки смогут погасить дебиторскую задолженность. Оборачиваемость собственного капитала - не высокий показатель, тем не менее, она выросла по сравнению с 1999 годом в 2 раза и составила 4,05 оборота в год. Это объясняется увеличением выручки и снижением доли собственного капитала в общей величине капитала. Но все-таки общий капитал участвует в производственном процессе и его оборачиваемость возросла до 4,15 оборотов.
3.3.4 Анализ рентабельности предприятия
Особое значение при анализе финансового состояния предприятия имеют показатели рентабельности, платежеспособности и доходности акционерного капитала, предназначенные для наиболее полной объективной оценки результатов производственной деятельности.
Рентабельность основной деятельности показывает, какая часть прибыли приходится на единицу произведенных затрат. В 1998 году этот показатель был меньше нуля, следовательно каждый рубль затрат приносил предприятию убыток в размере 1 копейки .В 1999,2000 годах показатель стал больше нуля. Это значит, что предприятие на каждый рубль затраченных средств получило прибыль в размере 0.6 копейки (в1999 г.) и 14 копеек (в2000 г.). Повышение рентабельности основной деятельности обусловлено снижением затрат и увеличением физического объема выпуска и цен на продукцию. Рентабельность оборота (продаж) показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Из таблицы 12 видно, что этот показатель, рассчитанный по прибыли от реализации в 1998 году был меньше нуля. Лишь в 1999 году стал положительным, а в 2000 году составил 12,27. При расчете по чистой прибыли показатель имеет отрицательные значения за каждый период, но с каждым годом он приближается к нулю. Это объясняется снижением доли затрат и увеличением товарного выпуска как за счет роста цен. так и за счет увеличения физического объема выпуска товарной продукции. Рентабельность текущих и совокупных активов в 1998 и 1999 годах составила отрицательную величину, т.е. на каждый рубль текущих активов предприятия приходилось 17 и 16 копеек чистого убытка соответственно, а на каждый рубль совокупных активов предприятия приходилось соответственно 4 и 7 копеек чистого убытка. Рентабельность собственного капитала показывает величину чистой прибыли (убытка), которая приходится на каждый рубль собственного капитала предприятия. Согласно расчетам предприятие в 1998 и 1999 годах на каждый рубль собственного капитала имело убыток в размере 6 и 13 копеек соответственно. Ситуация объясняется сокращением размера собственного капитала и наличием убытка после всех выплат и платежей в конце каждого года. В 2000 году предприятие на каждый рубль собственного капитала получило прибыль в размере 22 копеек. Таким образом, в целом за 2000 год финансово-хозяйственную деятельность ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо» можно охарактеризовать двояко. С одной стороны выручка от реализации продукции и прибыль от реализации увеличились, рентабельность реализованной продукции стала положительной и составила 12%. Но при этом ухудшилась финансовая устойчивость предприятия, баланс не является достаточно ликвидным, а предприятие не является достаточно платежеспособным. Предприятию рекомендуется увеличить собственный капитал, снизить величину запасов и затрат, максимально сократить производственный цикл, осваивать новые виды продукции, пользующейся спросом. Кроме того, усовершенствовать систему сбыта, ликвидировать залежалые запасы. Чтобы способствовать повышению финансовой устойчивости требуется проведение правильной инвестиционной политики и правильное управление обязательствами и денежными средствами.
4 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
4.1 Преимущества автоматизации бухгалтерского учета и основные
требования к бухгалтерским компьютерным программам. Критерии выбора бухгалтерской автоматизированной системы
Бухгалтерский учет - прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и размеров – обеспечивает регистрацию, хранение и обработку информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях экономической нестабильности и частой смены нормативных актов государства, правил ведения бухгалтерского учета профессия бухгалтера становится все более престижной, а его роль в управление предприятием - ключевой. Сложности настоящего времени вынуждают бухгалтеров постоянно совершенствовать квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения действующим законом и учитывать их в практической деятельности. Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической ситуации, и от бухгалтера подчас требуется настоящее искусство, чтобы, с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты налогов, а с другой – формально не нарушить закон и избежать штрафных санкций. Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так-то легко получить решение, удобное не для искушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексов. Компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера и другие ) с уже сформированными реквизитами предприятия. Бухгалтерские системы должны уметь : - правильно производить арифметические расчеты; - обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; - осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; - производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; - обращаться к данным и отчетам за прошлые годы. Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут содержать различную информацию, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную отчетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать действующие расчетные нормативы. При этом система должна уметь легко изменять их по запросу пользователя. Важно, чтобы правильность расчетов проверялась с помощью специальных надежных методов и одновременно результаты заносились во все необходимые документы и таблицы. В любой бухгалтерской системе должен быть генератор отчетов, беспечивающий все функции подготовки и печати документов. Чем мощнее эти средства, тем привлекательнее система для ее пользователя. Ценность бухгалтерской системы во многом определяется ее возможностями по перерасчету прежних объектов учета в связи с новыми условиями (например, деноминацией). При таких расчетах должно быть предусмотрено изменение данных во всех предыдущих документах и текущей отчетности. Рассматривая проблему с позиций системного анализа, нельзя не остановиться на важнейших критериях оценки эффективности внедрения бухгалтерской автоматизированной системы на предприятии. Важный критерий выбора системы – ее функциональная полнота. Система должна уметь выполнять все основные операции учета на предприятии, а также некоторые специфические, характерные для конкретных типов предприятий. Большинство предлагаемых на российском рынке бухгалтерских систем имеют приемлемою функциональную полноту. При этом на первый план выходят другие параметры оценки системы. Существуют несколько правил выбора информационной системы : - система должна быть понятной. Это возможность понимания принципов ее работы конкретным бухгалтером или другим специалистом; - система должна быть удобной. Это удобный интерфейс с пользователем. Сегодня в России на компьютере работают люди разных специальностей, имеющие различные квалификации, стаж работы, возраст и т.п. Именно поэтому нельзя говорить о том, что данная система удобна для работы в целом. Конкретный пользователь должен определить степень удобности автоматизированной системы для себя, и эта оценка должна быть решающей. - система должна быть надежной. Система должна отслеживать все виды случайных ошибок, нарушающих ведение учета. В ней должны быть предусмотрены средства защиты от случайной или намеренной порчи информации. Система должна быть устойчива к сбоям и поломки оборудования. - система должна быть адекватной. Переходная экономика характеризуется обилием изменений в правилах бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях приобретаемая автоматизированная система достаточно быстро может оказаться неадекватной к текущему положению дел. Возможны по крайней мере два пути решения этой проблемы. Первый путь достаточно традиционен : фирма разработчик готовит новую версию системы, заменяя ею старую. Второй путь предполагает настройку системы в соответствии с текущими требованиями. Это означает, что она изначально разрабатывается как легко адаптируемая, мобильная и гибкая. - Разработчик должен быть “солидным”. Оценка солидности фирмы определяется по нескольким критериям : стаж работы фирмы на рынке, количество проданных и внедренных систем, цена системы, отзывы пользователей уже купивших такую систему и другие.
4.2 Обзор рынка бухгалтерских компьютерных программ
По результатам анкетирования ведущих российских фирм – разработчиков программ для бизнеса было установлено, что более половины из них (с учетом регионов – около 200 независимых фирм) занимаются, по их собственной оценке, разработкой автоматизированных систем для бухгалтерии. Наиболее известные и популярные российские разработчики автоматизированных бухгалтерских систем – это компания «1С» (серия программ «1С:Бухгалтерия»), «АйТи» (семейство «БОСС»), «Атлант-Информ» (серия «АККОРД»), «ДИЦ» («Турбо- Бухгалтер»), «Интеллект-Сервис» (серия «БЭСТ») и R-Style Software Lab (Универсальная бухгалтерия Кирилла и Мефодия», серия RS-Balance). Новая версия «1С:Бухгалтерия 7.7» под Windows отличается следующими качествами: значительно расширены возможности ведения планов счетов, поддерживается ведение многомерной аналитики, реализована двухуровневая система регистрации информации о движении средств, производится объединение вводимых проводок в операции, реализован единый механизм построения отчетов. В этой версии имеются более мощные, по сравнению с предыдущими средствами для организации работы «от документа», которые сочетаются с развитыми режимами ручного ввода операций (работа с журналом операций и проводок, типовые операции). В системе версии 7.7 присутствует весь стандартный набор сервисных возможностей системы «1С:Бухгалтерия 7.5». Бизнес-приложение «БОСС-Финансист», разработанное на основе технологии Oracle для автоматизации крупных предприятий и объединений, включает следующие функциональные модули: «Операции на расчетных счетах», «Кассовые операции», «Подотчетные суммы», «Основные средства», «Сводный бухгалтерский учет» и Финансовый контроллинг». Данный программный комплекс может использоваться на предприятиях любой формы собственности и профиля деятельности, так как позволяет создать распределенную систему, поддерживать любое количество рабочих мест и не накладывает ограничений на объем обрабатываемых данных. Корпорация «Галактика-Парус» предлагает программу «Парус» под Windows, созданную на базе системы «Парус 4.31» и «парус 5.11». разработка предназначена для малых и средних хозрасчетных предприятий различного профиля деятельности. Она позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также основные торговые бизнес-процессы и простейший складской учет. «Парус» под Windows, состоящий из подсистем «Бухгалтерия», «Реализация» и «Склад», может поставляться как целиком, так и в виде отдельных модулей. Для автоматизации крупных корпораций предлагается программный комплекс «Парус 97», в который помимо стандартных модулей добавились две новые подсистемы – «Консолидация учета» и «Обработка авизо», применение которых дает возможность решать вопросы построения единого информационного поля для российских холдингов и объединений, а также автоматизировать различные бизнес-процессы компаний со сложной, многоуровневой, территориально-распределенной структурой управления. Система «БЭСТ-4» под DOS является в первую очередь торговой системой, но тем не менее, обеспечивает автоматизацию всех основных участков учета на предприятии (ведение расчетных счетов, кассы и расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств и материалов, расчет зарплаты) и может быть успешно использована для автоматизации предприятий любого профиля. Интерфейс системы направлен на пользователя, благодаря чему большинство настроек может быть выполнено пользователем самостоятельно, без привлечения специалистов фирмы-разработчика. «БЭСТ-4» поддерживает автоматизацию и оптовой, и розничной торговли, для каждого вида бизнеса предлагается готовое решение. «БЭСТ-4» – это многофункциональная многопользовательская система оперативного и бухгалтерского учета с единым информационным полем. Она построена на автоматизации процедуры ввода первичных документов, их таксировки и разноски по счетам бухгалтерского учета. На основе введенных данных генерируются проводки и строятся все необходимые отчеты, вплоть до генерации баланса, его приложений, комплекта налоговой отчетности. В системе ведется многоуровневый аналитический учет. К особенностям системы относятся: учет на удаленных объектах, взаимодействие с кассовыми аппаратами, оперативный учет товарно- материальных ценностей. В 1996 году система «БЭСТ-4» заняла 1 место в конкурсе «КомпьюЛогЭкономика-96» в классе «Крупные торговые системы», а в 1997 году признана абсолютным победителем VI Международного конкурса программного обеспечения в области бухучета и финансов категории «Торгово-бухгалтерские комплексы». Новая система «БЭСТ-ПРО» под DOS предназначена для автоматизации учета и управления, в том числе и во время кризисов. В заключении следует остановиться на бухгалтерском комплексе нового поколения – «Универсальной бухгалтерии Кирилла и Мефодия» (разработка группы компаний R-Style). Данная система представляет собой высокотехнологичный программный продукт, базирующийся на многолетнем опыте разработки программ для бизнеса (RS-Bank, RS-Balance и др.). программа легко может работать как на автономном компьютере, так и в локальной сети. Преимущества программы состоят, прежде всего, в простоте управления при одновременном использовании мощных алгоритмов обработки информации, что существенно повышает функциональность системы. Новая версия «1С: Бухгалтерия 7.7 Проф» сетевая версия под Windows – универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета на неограниченное число пользователей, предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами "1С:Предприятия", на предприятиях разных направлений деятельности и форм собственности. Конфигуратор позволяет создавать для различных категорий пользователей индивидуальные интерфейсы, включающие пункты меню, панели инструментов, функциональные клавиши. Такой интерфейс обеспечивает быстрый доступ к режимам и функциям программы, которые необходимы пользователям в соответствии с кругом их обязанностей. Возможности конфигуратора позволяют настроить внешний вид программы под практически любые требования пользователей. 1С:Бухгалтерия 7.7 содержит разнообразные средства для связи с другими программами: Возможность импорта и экспорта информации через текстовые файлы позволяет обмениваться данными практически с любой программой. Встроенный язык содержит средства работы с файлами формата DBF. Встроенный язык позволяет управлять работой других программ, формировать отчеты и графики в Microsoft Excel. В документы и отчеты 1С:Бухгалтерии можно вставлять объекты, созданные другими программами - например, помещать в первичные документы логотип фирмы, размещать в документах и отчетах рисунки и графики. «1С: Бухгалтерия Проф» предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета: -произвольная структура кода счета дает возможность использовать длинные коды счетов (субсчетов) и вести многоуровневые планы счетов с большим уровнем вложенности; -возможность работать с несколькими планами счетов позволяет вести учет в нескольких системах учета (например, российской и GAAP); -программа содержит встроенные механизмы ведения количественного и валютного учета; -на любом счете можно вести многомерный (до пяти разных разрезов) и многоуровневый (до десяти уровней вложенности) аналитический учет; -программа поддерживает ведение консолидированного учета, поэтому может применяться в централизованных бухгалтериях. Программа позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета: операции по банку и кассе; учет валютных операций; основные средства и нематериальные активы; материалы и МБП; товары и услуги; взаиморасчеты с организациями; расчеты с подотчетными лицами; расчет заработной платы; расчеты с бюджетом и другие. Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерия Проф» соответствует принятой в настоящий момент методологии бухгалтерского учета. Предусмотрен как ручной ввод бухгалтерских операций, так и работа «от документа» с автоматическим формированием проводок по различным разделам учета. В комплект включено более 30 форм отчетности в налоговые органы и внебюджетные фонды.
4.3 Выбор бухгалтерской компьютерной программы для АО КЭПС ВФСО «Динамо»
На рассматриваемом в дипломе предприятии АО КЭПС ВФСО«Динамо» в2000 году была приобретена бухгалтерская компьютерная программа “СбиС++”. Система Бухгалтерского и Складского учета предприятия (СБиС++) представляет собой комплекс программ, обеспечивающих процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе персонального компьютера (ПК) типа IBM PC или локальной сети компьютеров данного типа. Комплекс разбит на части, решающие отдельные задачи бухучета, объединенные единой базой данных, имеющие похожий внешний вид и правила работы. СБиС++ обеспечивает ввод и хранение первичных документов, справочников и получение на их основе широкого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки, входящие в систему, позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета (план счетов, набор типовых операций). Ввод информации может осуществляться как на уровне первичных документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне бухгалтерских проводок. Работа с первичными документами снижает вероятность ошибок в процессе работы и понижает требования к квалификации бухгалтера. Для нормальной работы программы необходим IBM PC - совместимый компьютер в следующей минимальной конфигурации: -процессор - Intel 80486 или совместимый с ним по системе команд (Pentium, Amd и так далее); -объем оперативной памяти, установленной на компьютере, не менее 8Мбайт, причем, объем свободной оперативной памяти должен быть не менее 4Мбайт (лучше 6) из них 500Кбайт - основной; -объем свободного пространства на жестком диске не менее 10Мбайт. Для использования всех возможностей, предоставляемых комплексом, желательно наличие следующего оборудования: -цветной монитор; -графический VGA или SVGA адаптер; -накопитель для ГМД 5,25" или 3,5"; -принтер (поддерживаются все распространенные марки принтеров); -манипулятор «мышь»; -для сетевой версии программы - сетевой адаптер. Программа работает под управлением операционной системы MS DOS версии 3.30 и выше, Windows 3.1 и выше, Windows’95/NT. В файле «C:CONFIG.SYS» должна присутствовать строка «FILES=200» (по крайней мере, значение должно быть не меньше 200). Комплекс СБиС++ имеет собственный русификатор монитора и клавиатуры. Для нормальной работы с манипулятором «мышь», перед запуском программы должен быть загружен стандартный драйвер этого устройства (см. инструкцию по эксплуатации «мыши»).
Какие преимущества предприятие получает при работе с программой на компьютере? -Стали не нужны бланки первичных документов, отчетных форм - все наиболее часто употребляемые уже заложены в программе, причем они могут быть быстро исправлены. -Однажды выписав документ, получили возможность контролировать его дальнейшее исполнение, т.е. уменьшается риск потери. -При поступлении полностью оформленного документа в бухгалтерию не нужно повторно списывать его реквизиты в ведомость или журнал-ордер - информация уже существует. -Определив для типовых документов (а их подавляющее большинство) правила, по которым выполняются проводки, программа автоматически сформирует их и поместит в журнал операций. В системе реализуется принцип работы по первичным документам. Это означает, что все документы, подлежащие учету в бухгалтерии, должны иметь свой образ в компьютере. Для того чтобы несколько раз не вводить одну и ту же информацию, все этапы прохождения документов должны выполняться в одной программе - выписка, регистрация оформленного документа и создание проводок для него. Для наглядности опишем, как это реализуется. Выписка документа Сформированный документ распечатывается на принтере и передается для исполнения, при этом его образ (информация) остается в компьютере. Регистрация или закрытие документа Получив полностью оформленный документ, отмечаете его - т.е. закрываете, при этом просто подтверждается верность той информации, которую ранее ввели в программу. Вообще, понятию закрытие документа можно найти свое соответствие и в реальной жизни. Например, если выписали платежное поручение, то это вовсе не означает, что его нужно тот час же провести в бухгалтерии. Вы имеете право сделать это лишь после того, как придет соответствующая выписка из банка, т.е. получив выписку, Вы как бы закрываете платежное поручение. Другой пример с расходной накладной. Если менеджер выписал расходную накладную и отправил покупателя на склад, то накладная может считаться закрытой лишь после того, как товар будет отпущен кладовщиком, а не в момент выписки документа. Создание проводок. Каждому документу можно поставить в соответствие некое правило - алгоритм, по которому будут формироваться проводки. В момент закрытия документа программа автоматически формирует проводки, используя указанное правило, т.е. регистрация и создание проводок в программе происходят одновременно. Причем Вы в любой момент можете самостоятельно исправить уже имеющиеся правила или создать новые, удалить и заново сформировать проводки. Анализ документов и проводок. На основе информации о документах и выполненных проводках можно получить отчетные формы - как по видам документов (реестры, выборки, номенклатурные ведомости), так и по проводкам (журнал операций, журналы-ордера, аналитические ведомости, балансовые формы). Каждый документ оформляется на основании справочников и за каждым документом закрепляется определенное правило выполнения операции. При закрытии документа (закрытие - это своего рода аналог подписи на документе) автоматически выполняются проводки по документу согласно закрепленному правилу. Эти проводки будут всегда тесно связаны с первичным документом. Т.е. если вы меняете документ - меняются и проводки, удаляете документ - удаляются проводки. Все проводки, выполненные в различных задачах комплекса, помещаются в единый журнал операций и служат в дальнейшем основанием для формирования всех основных отчетов (начиная от сальдо по счету и кончая балансом предприятия). Кроме формирования проводок, некоторые документы реализуют и другие хозяйственные операции (например, количественно-суммовое движение товаров).
Структура программы
СБиС++ предлагает пользователю комплекс программ (задач), рассчитанных на несколько рабочих мест, в соответствии с видами обрабатываемых документов и разделением труда в бухгалтерии предприятия.
Задача «ТОВАРЫ И МАТЕРИАЛЫ»
1. Ведение количественного и денежного учета товаров, материалов и МБП на складе (складах) предприятия по себестоимости или продажной цене. 2. Формирование первичных документов: счетов на оплату, расходных или приходных накладных, требований (внутренних перемещений), счетов-фактур, актов переоценки, инвентаризационных описей; просмотр и печать соответствующих реестров документов, различных справок - о продажах, о потребности и т.д. 3. Ведение карточек складского учета. 4. Формирование отчетных форм по складам предприятия: ведомости остатков, оборотной ведомости и т.д.
Задача «ПРОИЗВОДСТВО»
5. Ведение количественного и денежного учета материалов и МБП на складах и в цехах предприятия по себестоимости или учетной цене. 6. Формирование первичных документов: лимитно-заборных карт, расходных или приемо-сдаточных накладных, требований (внутренних перемещений), актов сборки, разборки, выпуска продукции, переоценки, инвентаризационных описей; просмотр и печать соответствующих реестров документов, различных справок - о расходе, поставках, потребности и т.д. 7. Формирование состава материалов для производства изделия 8. Калькуляция себестоимости произведенной продукции. 9. Формирование отчетных форм по складам и цехам предприятия: ведомости остатков, оборотной ведомости и т.д.
Задача «РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ»
10. Формирование платежных поручений/требований, просмотр и печать соответствующих реестров (журналов регистрации) документов. 11. Просмотр и печать журналов-ордеров и ведомостей по расчетному, специальным и ссудным счетам.
Задача «КАССА И ПОДОТЧЕТНЫЕ ЛИЦА»
12. Формирование приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей, обработка авансовых отчетов. 13. Просмотр и печать кассовой книги, журнала-ордера по кассе, ведомости по подотчетным лицам, платежной ведомости на зарплату.
Задача «ЗАРПЛАТА»
14. Расчет зарплаты с возможностью гибкой настройки начислений/удержаний. 15. Печать расчетных листков и всевозможных справок по сотрудникам. 16. Формирование расчетных и платежных ведомостей. 17. Формирование всех необходимых справок для налоговой инспекции. 18. Выполнение проводок по начислению зарплаты и отчислениям в бюджет от фонда оплаты труда.
Задача «КАДРЫ»
19. Личные карточки на каждого сотрудника предприятия. 20. Поддержка архива уволенных сотрудников. 21. Просмотр, заполнение и печать штатного расписания. 22. Автоматическое и ручное формирование табеля учета рабочего времени. 23. Просмотр и корректировка реестра отпусков и больничных. 24. Формирование анкеты застрахованного лица для персонифицированного учета в пенсионном фонде.
Задача «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
25. Ведение инвентарных карточек основных средств и нематериальных активов. 26. Формирование актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов. 27. Начисление амортизации, проведение переоценки. 28. Просмотр и печать ведомости амортизационных отчислений и переоценки.
Задача «БАЛАНС И АНАЛИЗ»
29. Учет документов по оказанным/полученным услугам, взаимозачетам. 30. Контроль над любым документом в программе и проводками, выполненными по этим документам. 31. Ввод недокументированных проводок. 32. Просмотр и печать учетных регистров: журнала операций, журнала-ордера, аналитической ведомости по любому счету/субсчету, сводной оборотной и шахматной ведомости, главной книги и т.д. 33. Учет взаиморасчетов с поставщиками и заказчиками. 34. Учет затрат. 35. Просмотр и печать баланса предприятия и налоговой отчетности.
Задача «ДОКУМЕНТООБОРОТ»
Описание путей прохождения документов по стадиям выполнения. Трассировка документов по стадиям. Ведение расписания сотрудников. Обмен сообщениями. Построение отчетов о затраченном времени.
Задача «ПУТЕВЫЕ ЛИСТЫ»
Учет путевых листов. Расчет нормативного расхода горючего. Учет движения горючего по автомашинам. Отчет по перевезенным грузам.
Структура меню задачи
Все задачи комплекса имеют типовой интерфейс, т.е. набор команд и их расположение в меню примерно одинаковы во всех задачах. Основное (верхнее) меню каждой из них включает в себя следующие пункты: ДОКУМЕНТЫ. Здесь находятся команды управления первичными документами. Для каждого вида документов, обрабатываемых в задаче, есть специальный реестр - список документов данного вида. В процессе работы в него заносятся новые, корректируются или удаляются старые. Находясь в соответствующем реестре можно, кроме того, отфильтровать документы по каким-либо признакам или сформировать отчетные формы, анализирующие отобранные в данный момент документы. СПРАВОЧНИКИ. В этом пункте находятся различные справочники, в соответствии с которыми оформляются документы и ведется номенклатурный и бухгалтерский учет. В каждой задаче для выбора предлагаются как общие, так и специфические, относящиеся только к этой задаче справочники: организаций, банков, сотрудников, частных лиц, видов валют, складов, должностей... Справочники также доступны для редактирования. Кроме того, находясь в них, можно сформировать ряд отчетных форм, анализирующих состояние объектов справочника, например, получить справку о взаиморасчетах с организацией. ОТЧЕТЫ. Отсюда вызываются основные отчеты, которые составляются на данном рабочем месте - это могут быть бухгалтерские, налоговые, номенклатурные и прочие отчеты и справки, относящиеся к данной задаче. Здесь необходимо заметить, что кроме основных отчетов в каждой из задач есть очень много дополнительных, которые вызываются из локальных меню различных окон и на первый взгляд невидны. УСЛУГИ. В этом пункте представлены вспомогательные команды, предназначенные для удобства работы и общей настройки задачи. Например: вызов встроенного калькулятора, календаря и текстового редактора, команды работы с открытыми окнами задачи, а также настройки принтера. ПОМОЩЬ. Пункт, предназначенный для получения (чтения) общей информации о задаче или комплексе в целом: порядок работы, термины, правила работы.... ВЫХОД. Содержатся команды выхода из программы СБиС++ и переключения между задачами. Для перехода в главное меню надо либо нажать клавишу , либо щелкнуть левой клавишей мыши на нужном пункте меню.
Наряду с бухгалтерскими компьютерными программами в арсенал бухгалтеров прочно вошли компьютерные правовые системы. Это обусловлено частыми изменениями в законодательстве, что вызывает множественные вопросы: в каких случаях применяется данный документ, какой документ действует в данном случае, правильно ли начислены налоги и т.д. Справочно- правовые системы позволяют быстро найти нужный документ, получить ответ на возникший вопрос, а также консультацию специалиста. Для обеспечения главного бухгалтера оперативной информацией об изменениях в законодательстве ОАО КЭПСП «Динамо» необходимо приобрести справочно-правовую систему Консультант-Плюс. Данная система включает в себя все нормативные акты Российской Федерации, а также правовые акты официального разъяснения, ненормативные акты общего характера и правоприменительные акты по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, по вопросам общего значения и по финансово-экономическим вопросам отраслевого значения. Система предъявляет невысокие требования к компьютерам, поэтому на предприятии не должно быть сложности в ее установке и использовании. Принципы работы с системой Консультант-Плюс аналогичны принципам работы с большинством других приложений для Windows: - запуск системы Консультант-Плюс осуществляется двойным щелчком мыши по ярлыку «Консультант-Плюс»; - вверху экрана под заголовком окна «Консультант-Плюс» расположена строка главного меню, каждый пункт которого позволяет выполнить определенные действия. Строка главного меню всегда имеется на экране, и любое допустимое в данной ситуации действие может быть выполнено выбором соответствующей команды соответствующего пункта; - под строкой главного меню расположено пиктографическое меню (панель кнопок). Оно введено для быстрого вызова наиболее часто используемых функций; - для того, чтобы увидеть основные действия, доступные в конкретном месте программы и выбрать одно из них, можно воспользоваться локальным меню нажатием правой кнопки мыши. В системе Консультант-Плюс организована специальная система поиска документа. Для того, чтобы найти конкретный документ, необходимо заполнить карточку Реквизитов. Система Консультант-Плюс позволяет найти необходимый документ по следующим основным реквизитам: - вид документа (например, закон, указ, постановление, инструкция и т.д.); - принявший орган (например, Президент РФ, Минфин РФ, Правительство РФ); - дата принятия; - номер; - название документа; - поиск по статусу (все акты кроме недействующих редакций и утративших силу, недействующая редакция, утратившие силу); - тематика (по конкретной теме, например, «Международное право и процесс»); - текст документа и другим. Все это позволяет быстро найти необходимый документ по 2-3 известным реквизитам. Система Консультант-Плюс очень удобна в пользовании, т.к. предусмотрен ряд сервисных функций: 1. Гиперссылки. Непосредственно в тексте документа есть ссылки на другие документы в информационном банке, которые тем или иным образом связаны с просматриваемым документом. Они выделены в его тексте другим цветом и позволяют переходить к указанным в них документам, минуя заказ через карточку Реквизитов. Таким образом, мы имеем дело с так называемым гипертекстом, наличие которого является одной из важнейших особенностей программной оболочки системы Консультант-Плюс. Переход по гипертекстовой ссылке осуществляется в то место (статью, пункт, абзац) упоминаемого документа, которое указано в исходном документе. 2. Создание закладок. В системе Консультант-Плюс предусмотрена возможность использования специальных электронных закладок в текстах документов, созданных по аналогии с обычными бумажными закладками. Они аналогично используются для мгновенного поиска конкретного места (строки) в тексте документа, найденного ранее. Все закладки сохраняются после выхода из системы. Наиболее часто они используются при работе с документами большого объема. 3. Экспорт документов в текстовый редактор. Программная оболочка Консультант-Плюс позволяет в удобной для пользователя форме копировать выделенный фрагмент текста или весь текст документа информационного банка Консультант-Плюс в текстовый редактор Word. 4. Печать документов. Система Консультант-Плюс позволяет распечатать документ или его часть на принтере.
4.4 Определение экономической эффективности автоматизации учетных задач
Компьютерная программа “ СБиС++” была приобретена на рынке программных продуктов по рыночной цене 7500 р. Также будет приобретена справочно-правовая компьютерная система “Консультант Плюс” по рыночной цене 11000 р. Были приобретены компьютер модели Pentium – 500 МГц по рыночной стоимости 19000р., дополнительное техническое оснащение рабочего места пользователя, в том числе: принтер HP Laser Jet 6P - 5000 р.
При определении эффективности автоматизации аналитических задач и бухгалтерской отчетности необходимо рассчитывать и проанализировать следующие показатели: - общие капитальные затраты на ее внедрение (КЗа); - текущие затраты пользователя, связанные с автоматизацией учетных и аналитических задач. - годовую экономию от ее использования (Эг); - срок окупаемости общих капитальных затрат (Ток). Общие капитальные затраты, связанные с автоматизацией исследуемых аналитических задач, определяются по формуле
где: КЗбкп – капитальные затраты на покупку компьютерной программы (КП) по
рыночной цене с учетом удельного веса занятости БКП решением задач, рассматриваемых в дипломной работе (определено на основе экспертной оценки совместно с руководителем работы, консультантом по применению БКП и специалистами предприятия в размере 3000 р.); КЗспп – капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы (СПП) по рыночной цене с учетом удельного веса занятости СПП в содействии решению задач, рассматриваемых в дипломной работе (определено на основе экспертной оценки совместно с руководителем работы, консультантом по применению БКП и специалистами предприятия в размере 3300 р.); КЗн – капитальные затраты на настройку компьютерных программ приняты в размере 2 МРОТ, т.е. 400 р.; КЗрм – капитальные затраты на организацию рабочего места бухгалтера; КЗтех – капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места бухгалтера; КЗпр – прочие капитальные затраты, связанные с автоматизацией аналитических задач. В прочие капитальные вложения, связанные с использованием компьютерных программ, включаются расходы на покупку дискет для архивных копий баз данных, по обучению работников пользованию новой программой, по приобретению учебных пособий по использованию купленных программ и др. Принято 5 МРОТ, т.е. 1000 р. Капитальные затраты на организацию рабочего места бухгалтера рассчитываются по формуле:
где S – размер площади, которую занимают мебель под компьютер и другую оргтехнику и бухгалтер, работающий с помощью компьютера (принято5 кв.м); Цпл – рыночная цена 1 кв.м. производственной площади на момент автоматизации исследуемых задач принято в размере 12 МРОТ, т.е. 2400 р.; КЗмеб – капитальные затраты на приобретение специальной мебели, повышающей производительность и комфортность работы бухгалтера (спец. стол под компьютер, принтер и другое техническое оснащение, вращающееся и катающееся кресло, держатель листов с информацией и др.) Эти затраты приняты в размере 15% от рыночной цены компьютера, используемого для решения аналитических задач.
Кзмеб = 19000 * 15 % = 2850 р.
Тм – время использования компьютера в течение года для решения аналитических задач, исследуемых в дипломной работе, с помощью приобретенных программных продуктов; Тоб – общее время использования компьютера в течение года. Общее время эксплуатации компьютера в течение года рассчитывается следующим образом
Тоб = ds * S *Др * Nм * Кис, (3)
где ds – длительность смены (8 часов); S – число смен работы компьютера; Др – среднее число рабочих дней в месяце (21 день); Nм – число месяцев в году эксплуатации компьютера; Кис – средний коэффициент использования компьютера в течение смены (принято 0,8);
Тоб = 8 * 1 * 21 *12 * 0,8 = 1613 час. Величина затрачиваемого компьютерного времени (Тм) на решение аналитических задач, исследуемых в дипломной работе, с помощью приобретенных программных продуктов определяется по формуле
Тм = Вз * Др, (4)
где Вз – время решения исследуемых аналитических задач с помощью приобретенных компьютерных программ в течение одного рабочего дня (принято 3 часа); Др – количество рабочих дней в году, в течение которых решаются исследуемые аналитические задачи (принято 250 дня). Тм = 3 * 250 = 750час.
Так величина затрачиваемого компьютерного времени (Тм) на решение аналитических задач меньше общего время эксплуатации компьютера в течение года, то достаточно одного компьютера. Тогда капитальные затраты на организацию рабочего места бухгалтера равны: КЗрм = ((5 * 2400 + 2850) *750) / 1613 = 6905 р.
Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места бухгалтера рассчитываются по формуле
где Цком – рыночная цена компьютера на момент покупки программного обеспечения (по прайс-листу); Цком = 19000 р. Цтех – рыночная цена дополнительного технического оснащения рабочего
места пользователя (стоимость принтера и монитора по прайс-листу); Цтех = 5000 р. Кт - коэффициент, учитывающий затраты на транспортировку и наладку компьютера и других технических средств (принято Кт=0,02) Киз- коэффициент, учитывающий степень износа, действующей компьютерной техники (принято Киз = 0); Кзтех = ((19000+5000)*(1+0,02)*(1-0)*750) 1613 = 11383р.
Расчет общей величины капитальных затрат на автоматизацию исследуемых аналитических задач и их состав для наглядности представлен в таблице 13.
Таблица 13 – Капитальные затраты на автоматизацию аналитических задач
Общие годовые текущие затраты предприятия, связанные с автоматизацией учетных и аналитических задач (ЗA), исследуемых в дипломной работе, рассчитываются по формуле
За = Зком + Здр + Зкп + Зпр, (6)
где Зком – текущие затраты, связанные с использованием компьютера; Здр – текущие затраты, связанные с использованием других объектов технического оснащения рабочего места пользователя (принтера) составляют 40% от Зком; Зкп – текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ для решения исследуемых учетных задач; Зпр – прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых аналитических задач. Текущие затраты, связанные с использованием компьютера для решения исследуемых аналитических задач, определяются следующим образом
Зком = Тм * См, (7) где См – стоимость одного часа эксплуатации компьютера на предприятии. На предприятии нет данных о стоимости одного часа эксплуатации компьютера, и поэтому она определена укрупненно по формуле
Ом См = ----------- * (1 + Кнр), (8) Др * ds
где Ом – месячный оклад бухгалтера, занятого решением аналитических задач, в соответствии со штатным расписанием предприятия (принято 1700 р.); Кнр – коэффициент, учитывающий накладные и другие расходы, связанные с работой компьютера (принят 2). См = (1700 / (21 * 8)) * (1 + 2) = 30 р. Следовательно, текущие затраты, связанные с использованием компьютера составят: Зком = 750 * 30 = 22500 р. Текущие затраты, связанные с использованием других объектов рабочего места пользователя приняты в размере 40% от Зком: Здр = 22500* 40 % = 9000 р. Текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ, рассчитываются по формуле
где Тс – полезный срок использования компьютерных программ (с учетом морального износа принято 4 года); Зп – затраты на пополнение справочно-правовой программы за год приняты в размере 8500руб.
Прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых аналитических задач (расходы на бумагу, на ремонт мебели) приняты в размере 20 % от Зкп. Зп = 5527* 20 % = 1105 р.
Расчет общей величины годовых текущих затрат, связанных с автоматизацией исследуемых аналитических задач, и их состав для наглядности представлен в таблице 14.
Таблица 14 – Текущие затраты, связанные с автоматизацией аналитических задач
|Наименование статьи затрат |Буквенное |Сумма, р. | % | | |обозначение | | | |1.Затраты, связанные с |Зком |22500 |59 | |использованием компьютера | | | | |2.Затраты, связанные с |Здр |9000 |23,6 | |использованием других объектов | | | | |технического оснащения рабочего | | | | |места |Зкп |5527 |14,5 | |3.Затраты, связанные с | | | | |использованием компьютерных | | | | |программ | | | | |4.Прочие текущие расходы |Зпр |1105 |2,9 | |Итого |За |38132 |100 |
Годовую экономию от проведения автоматизации исследуемых аналитических задач (Эг) определяют по формуле Эг = Зд – За, (10)
где Зд – текущие затраты, связанные с осуществлением аналитических задач на действующем предприятии ручным способом. При ручном способе решения исследуемых аналитических задач Зд определяется по формуле
Вуч
Зд = Р * ----------- * (Ом + П + Врк + Осн), (11) ds * Др
где Р – число работников, участвующих в решении аналитических задач ручным способом в течение года (принято 1 человека); Вуч – время участия каждого работника в решении аналитических задач ручным способом в течение года, в часах. Вуч определяется по формуле:
Вуч=Nч*Nн, (12)
где Nч – число часов занятости работника решением исследуемых аналитических задач в течение недели (принято 25 ч); Nн – число недель в году, в течение которых работник участвует в выполнении исследуемых задач (принято 48 недель).
Вуч = 25 *48 = 1200 ч;
П - премия, предусмотренная для работников, участвующих в решении задач, принято в размере 30 % от Ом; П = 1700 * 30 % = 510 р.
Врк – выплаты по районному коэффициенту (установлены для г.Кирова в размере 15% от (Ом+П); Врк = (1700 + 510) * 15 % = 331 р. Осн – отчисления на социальные нужды (35,6+2,5 = 38,1 %)
Осн = (1700 + 510 + 331) * 38,1 % = 968 р. Отсюда, текущие затраты, связанные с осуществлением аналитических задач ручным способом, будут равны:
Тогда годовая экономия от проведения автоматизации составит:
Эг = 750129 – 38132 = 11997 р.
Срок окупаемости капитальных затрат на автоматизацию исследуемых аналитических задач рассчитывается по формуле
КЗа Ток = --------, (13) Эг где Ток – расчетный срок окупаемости капитальных затрат. Ток = 25988 / 11997 = 2,2 года
Приобретение компьютерной техники, справочно-правовой программы и других затрат (оборудование рабочего места, дополнительные затраты по приобретению бумаги и т.д.) для предприятия окупится в течение 2 лет и 2 месяцев. Рекомендуемый срок окупаемости в условиях рынка не более 5 лет. На основании этого приходим к выводу, что приобретение вышеназванных объектов экономически выгодно для предприятия в целом, и будет благотворно влиять на эффективность производства автоматизируемого участка и выполнение ряда задач по составлению бухгалтерской отчетрости. Технико-экономические показатели, характеризующие эффективность автоматизации учетных задач представлены в таблице 15.
Таблица 15 – Технико-экономические показатели, характеризующие эффективность автоматизации учетных задач
|Наименование показателя |Единица |Значение | | |Измерения |Показателя | | | | | |Технико-эксплуатационные показатели | | | |использования компьютера | | | |Процессор | | | |Объем оперативной памяти | |Inter PentiumШ | |Цветной монитор |Мб |32 | |Графический SVGA адаптор | |SyncMaster 15GL | |Накопитель для гибких магнитных дисков|шт |1 | | | | | |Принтер | |Mitsumi | |Манипулятор мышь | |HP Laser Jet 6P | |Клавиатура |шт |1 | |2. Техническая характеристика |шт |1 | |применяемых компьютерных программ | | | |Бухгалтерской компьютерной программы | | | |Операционная система | | | |Количество операций | | | |Количество балансовых счетов | | | |Количество валют | |Windows 98 | |Подведение итогов |ед. |Неограниченно | |Справочно-правовой программы |ед. |Неограниченно | |2.2.1 Обновление базы данных |ед. |Неограниченно | |Экономические показатели | |за любой период | |-общие капитальные затраты на | | | |автоматизацию | |1 раз в неделю | |-годовые текущие расходы, связанные с | | | |внедрением автоматизации |Руб. |25988 | |-годовая экономия от применения | | | |автоматизации |Руб. |38132 | |-расчетный срок окупаемости | | | |капитальных затрат |Руб. |11997 | | | | | | |Руб. |2,2 | | | | | | | | | | | | |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Она в установленных формах должна содержать систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности. При составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. В данной дипломной работе приведены основные требования к составу и содержанию БО в соответствии с действующими в настоящий момент нормативными актами. Оговорены основные изменения, которые коснулись вопросов формирования бухгалтерской отчетности в связи с вступлением в силу, начиная с 2000 года, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Сделан анализ по содержанию и составлению новых форм бухгалтерской отчетности в связи с новым Планом счетов. Отражена взаимосвязь счетов бухгалтерского учёта с формами бухгалтерской отчетности. Тема дипломной работы была исследована на практических данных предприятия АО КЭПС ВФСО«Динамо». По данным БО проведен анализ финансового состояния за последние три года. Как общественная организация, относящаяся к системе УВД Кировской области, АО КЭПС ВФСО«Динамо» под обязательный аудит не попадает. Ревизией проведенной КРО УВД в 2000 году установлен ряд незначительных нарушений ( недостаточно автоматизирован бухгалтерский учет ). Типовые формы годовой БО, набор показателей, которые в них содержатся, постепенно совершенствуются и приближаются к международным стандартам. В то же время остаются серьезные методические проблемы по раскрытию информации отчетности и нахождению оптимального сочетания информации достаточной и необходимой, по формам раскрытия информации - путем расширения данных традиционных форм отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) или увеличения объема примечаний и пояснений к отчету. Поэтому вопросы совершенствования БО еще будут оставаться актуальными в бухгалтерской науке, требуют пристального внимания и обсуждения. Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить бухгалтерскую отчетность, в соответствии с действующими нормативными положениями, но и понимать как то или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешним пользователем.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
Официальные законодательные и распорядительные документы: 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление правительства РФ от 05.08.92 № 552. с изменениями и дополнениями. 3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 - ФЗ. 4. Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06.03.98 № 283. 5. Налоговый кодекс РФ.
Ведомственные нормативные документы 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 03.09.97. № 65н. 7. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. 8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 32н. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № ЗЗн. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99. № 43н.
Научные труды 11. Алексеев А.А. Теория бухгалтерского учета на современном этапе развития экономики. - М.: Финансы и статистика, 1996 - 180 с. 12. Едронова В.П., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. - М.: Финансы и статистика, 1995 - 286 с. 13. Шурыгина М. По данным бухгалтерской отчетности// Аудит и налогообложение. - 1997-№ 2 - с. 2-6.
Учебно-методическая литература 14. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие - М.: Контур. 1998 -352с. 15. Артеменко В.Г. Финансовый анализ: Учеб. пособие - М.: ДИС НГАЭиУ, 1997- 128 с. 16. Ефимова О.В. Финансовый анализ: Учеб. пособие - М.: Бухгалтерский учет, 1998-320 с. 17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 1998. 18. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - М.: ИНФРА - М, 1999. 19. Маркарьян Э.А. Герасименко Г.П. Финансовый анализ - М.: ПРИОР, 1997 -160с. 20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998-352 с. 21. Требования по составу, оформлению и изложению курсовой и дипломной работы по экономическим дисциплинам: Метод, указания/ Составители Т.Ф. Ва-сюра, Н.Д. Воронцова, В.В. Целищев. - Киров: ВятГТУ, 1998 - 51 с. 22. Автоматизация учетных и аналитических задач и определение ее экономической эффективности: Метод, указания/ Составитель О.Д. Гребенкина, В.В. Целищев. - Киров: ВятГТУ, 2000 - 19 с
Join Us On Telegram @rubyskynews
Apply any time of year for Internships/ Scholarships
